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S E G U N D A Q U I N C E N A - N O V I E M B R E 2005
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INFORME ESPECIAL
Caso Práctico respecto al Tratamiento Contable de los Costos No Absorbidos por la Producción Normal CPC Carlos Paredes Reátegui
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a Norma Internacional de Contabilidad - NIC 2 Existencias, en los párrafos 12 y 13 trata sobre los costos de transformación: Costos de Transformación 12. Partidas que integran el costo de transformación El costo de transformación de las existencias incluye:
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INSTITUTO PACÍFICO
a) Los costos directamente relacionados a las unidades de producción o unidades producidas, tales como el costo de la mano de obra directa. b) También comprenden o incluyen una parte, calculada en forma sistemática, de los costos indirectos fijos y variables de producción que se han incurrido en la transformación de materias primas en productos terminados. Los costos indirectos de producción fijos son aquellos costos de
producción que permanecen relativamente constantes, independientemente del volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y maquinarias, y el costo de gestión y administración de la planta. Los costos indirectos variables de producción son aquellos costos indirectos de producción que varían directamente o casi directamente, con el volumen de producción, tales como los ma-
AREA CONTABILIDAD Y COSTOS teriales indirectos y la mano de obra indirecta. (Ex párrafo 10). 13 Distribución de los gastos indirectos fijos El proceso de asignación o distribución de los gastos indirectos fijos a los costos de transformación está basada en la capacidad normal de las instalaciones de producción. La capacidad normal es la producción que se espera conseguir o alcanzar en promedio, en circunstancias normales, durante un número de períodos o temporadas, teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de los planes de mantenimiento. El actual nivel de producción puede ser usado si éste se aproxima a la capacidad normal. El monto de gastos fijos indirectos asignado a cada unidad de producción no se incrementa como consecuencia de una baja en la producción o de la inactividad de la planta o capacidad ociosa. Los costos indirectos no asignados se reconocen como gastos del periodo en la cual ellos se incurren. En los períodos de producción anormalmente alta, el monto del costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá de manera que las existencias no se midan o valúen por encima del costo. Los costos de producción indirectos variables son asignados a cada unidad de producción sobre la base de su nivel de uso real de los medios o instalaciones de producción. (Ex párrafo 11) Aplicación Práctica
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2° Determinamos el costo fijo unitario por cada unidad de producción normal Costo fijo /producción normal
Enero S/.
Febrero S/.
36,000/10,000
36,000/10,000
3.60
3.60
Costo fijo producción normal
3° Determinamos el costo fijo total de las unidades producidas Enero S/.
Febrero S/.
Costo fijo unitario x Unidades producidas 3.6 x 12,000 = 43,200 3.6 x 5,000 = 18,000
4° Hallamos el costo fijo no absorbido por la producción normal (variación por volumen producido) Costo fijo producción normal Costo fijo unidades producidas Variación Costo Fijo No absorbido
Enero S/.
Febrero S/.
36,000 43,200 -7,200
36,000 18,000 18,000
S/. 18,000 Variación desfavorable: Costo No absorbido por la producción normal - Se reconoce como gastos y no como costo de la producción. S/. 7,200 Variación favorable: No se reconoce ningún ajuste. Costo Unitario de Manufactura
Elementos del costo Materias Primas Mano de Obra Directa Mano de Obra Indirecta Gastos de Fábrica Variable Gastos de Fábrica Fijos Totales Total Producción Chompas
Enero S/.
Febrero S/.
60,000 60,000 12,000 6,000 24,000
30,000 24,000 12,000 3,000 24,000
162,000
93,000
12,000
5,000
Se pide: 1. Calcular el costo unitario para cada mes y determinar el efecto en resultados del costo no absorbido por la producción normal.
Enero S/.
Febrero S/.
C.U.V. CVT / Unidades Producidas C.U.F. CFT / Producción Normal C.U.M.
10.5 3.60 14.10
11.4 3.60 15.00
Variación Volumen no Absorbido Unidades Físicas
2,000
-5,000
Variación Volumen no Absorbido Unidades Monetarias
-7,200
18,000
ESTADO DE DE MARGEN MARGEN DE ESTADO DE CONTRIBUCIÓN CONTRIBUCIÓN
Ventas (-) Costos Variables Gastos de Fábrica Gastos de Administrativo y Venta Ajuste GFF Variación desfavorable Margen Bruto (-) Costos Fijos Gastos de Fábrica Gastos de Administrativos y Venta Fijos
240,000 57,000 25,000
(82,000) (18,000) 140,000
36,000 9,000
Ingresos Operativos
(45,000) 95,000 =====
Solución: 1° Clasificamos los costos Costos Variables
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Enero S/.
Febrero S/.
Materias Primas Mano de Obra Directa Gastos de Fábrica Variable
60,000 60,000 6,000
30,000 24,000 3,000
Ventas (-) Costo de Ventas
Total Costos Variables
126,000
57,000
Mano de Obra Indirecta Gastos de Fábrica Fijos
12,000 24,000
12,000 24,000
Gastos de Operación (Del Período) Gastos de Venta Gastos de Administración Costo no Productivo (Improductivo)
Total Costos Fijos
36,000
36,000
Costos Fijos
Utilidad Bruta
Utilidad Operativa (Ingreso Operativo)
240,000 (75,000) 165,000 (12,500) (39,500) (18,000) 95,000 ======
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 99
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Aplicación Práctica del Párrafo 13: Costeo sobre la Base de Producción Normal La Empresa "Los Andes S.A." es una empresa del sector industrial que se dedica a la fabricación de ropa para damas y caballeros. El 01 de marzo de 2002 adquirió y puso en uso maquinarias y equipos adquiridas por un costo de adquisición de S/. 15'000,000.
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