Transcript
Aplicación del valor razonable según NIC1 41 “Agricultura” y su impacto en el impuesto sobre las ganancias
Lic. Harry Muñoz Loaiza 2012
1
Valor razonable en los activos biológicos
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta No. 18445-H Artículo 57: Registro de las operaciones El sistema contable del declarante debe ajustarse a las Normas Internacionales de Contabilidad, aprobadas y adoptadas por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica y a las que ese colegio llegare a aprobar y adoptar en el futuro. La diferencia entre los ingresos totales y los costos y gastos totales se denomina “utilidad neta del período”. Para obtener la “renta imponible” del período, se debe hacer una conciliación, restando de la utilidad neta del período el total de ingresos no gravables y adicionando aquellos costo gastos no deducibles. Tales ajustes se registrarán aplicando la Norma Internacional de Contabilidad 12, relativa al impuesto sobre renta diferido. (Así modificado mediante Decreto Ejecutivo No. 30410-H de 07 de febrero 2002, publicado en La Gaceta No. 84 de 03 de mayo del 2002)
TRIBUTACIÓN ESTABLECE RESPONSABILIDAD PARA QUIENES REALICEN CONTABILIDADES IRREGULARES La Contabilidad debe ser llevada conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera. Quienes incumplan estas normas internacionales, serán denunciados ante las fiscalías de los colegios profesionales respectivos. Incumplir tales normas también tiene consecuencias para los contribuyentes (....) De acuerdo un comunicado remitido por Tributación a contadores y contadoras: “Es de suma importancia verificar que el registro de la contabilidad sea adecuado, ya que es la base para determinar y fiscalizar los tributos. El artículo 57 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta dispone que el sistema contable del declarante debe ajustarse a las Normas Internacionales de Contabilidad...” También, advierte que en los casos en que se realicen actuaciones de control y se detecten irregularidades en la forma en que se lleva la contabilidad, la Administración Tributaria comunicará tal situación a los colegios profesionales para que estos inicien, si es del caso, procesos sancionatorios contra los profesionales.
Comunicado de prensa CP-28 / 13 de marzo, 2012
ADOPCIÓN DE NORMATIVA
Las NIIF Completas se adoptaron parcialmente en 1999, su aplicación inicio 1-10-2001 y se ratificaron de forma completa en el 2005. Las NIIF Pymes se adoptaron en noviembre 2009 y su aplicación inició el 1-10-2010. Las NIAS se adoptaron en 1998 y se ratificaron en 2005. Las NICSP se adoptaron en 2008 mediante decreto ejecutivo (obligatoria por potestad del Estado)
NIIF Completa
3.000 páginas
NIIF PyMes
300 páginas
Ganadería
Una entidad que use esta NIIF y que se dedique a actividades agrícolas determinará su política contable para cada clase de sus activos biológicos, tal como se indica a continuación:
Lic. Harry Muñoz Loaiza
(a) La entidad utilizará el modelo del valor razonable, de los párrafos
34.4 a 34.7, para los activos biológicos cuyo valor razonable sea fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado.
(b) La entidad usará el modelo del costo de los párrafos 34.8 a 34.10 para todos los demás activos biológicos.
Lic. Harry Muñoz Loaiza
Reconocimiento
Una entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola cuando, y solo cuando:
Lic. Harry Muñoz Loaiza
(a) la entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados; (b) sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo; y
(c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado.
Una entidad medirá un activo biológico en el momento del reconocimiento inicial, y en cada fecha sobre la que se informe, a su valor razonable menos los costos de venta. Los cambios en el valor razonable menos los costos de venta se reconocerán en resultados.
Lic. Harry Muñoz Loaiza
Los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos biológicos de una entidad se medirán a su valor razonable menos los costos de venta en el punto de cosecha o recolección. Esta medición será el costo a esa fecha, cuando se aplique la Sección 13 Inventarios u otra sección de esta NIIF que sea de aplicación..
En la determinación del valor razonable, una entidad considerará lo siguiente: (a) Si existiera un mercado activo para un determinado activo biológico o para un producto agrícola en su ubicación y condición actuales, el precio de cotización en ese mercado será la base adecuada para la determinación del valor razonable de ese activo. Si una entidad tuviera acceso a mercados activos diferentes, usará el precio existente en el mercado en el que espera operar.
Lic. Harry Muñoz Loaiza
Si no existiera un mercado activo, una entidad utilizará uno o más de la siguiente información para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen disponibles:
Lic. Harry Muñoz Loaiza
(i) el precio de la transacción más reciente en el mercado, suponiendo que no haya habido un cambio significativo en las circunstancias económicas entre la fecha de la transacción y el final del periodo sobre el que se informa;
(ii) los precios de mercado de activos similares, ajustados para reflejar las diferencias existentes; y
Lic. Harry Muñoz Loaiza
(iii) las referencias del sector, tales como el valor de un huerto expresado en términos de envases estándar para la exportación, fanegas o hectáreas; o el valor del ganado expresado por kilogramo de carne.
(d) En algunas circunstancias, el valor razonable puede ser fácilmente determinable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado, aún cuando no haya disponibles precios o valores determinados por el mercado para un activo biológico en su condición actual. Una entidad considerará si el valor presente de los flujos de efectivo netos esperados procedentes del activo descontados a una tasa corriente de mercado da lugar a una medición fiable del valor razonable.
Lic. Harry Muñoz Loaiza
Información a revelar – modelo del valor razonable
Una entidad revelará lo siguiente con respecto a sus activos biológicos medidos al valor razonable: (a) Una descripción de cada clase de activos biológicos. (b) Los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la determinación del valor razonable de cada categoría de productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección y de cada categoría de activos biológicos.
Lic. Harry Muñoz Loaiza
(c) Una conciliación de los cambios en el importe en libros de los activos biológicos entre el comienzo y el final del periodo corriente. La conciliación incluirá: i. ii. iii. iv. v.
vi.
La ganancia o pérdida surgida de cambios en el valor razonable menos los costos de venta. Los incrementos procedentes de compras. Los decrementos procedentes de la cosecha o recolección. Los incrementos procedentes de combinaciones de negocios. Las diferencias netas de cambio que surgen de la conversión de los estados financieros a una moneda de presentación diferente, y de la conversión de un negocio en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad que informa. Otros cambios.
Lic. Harry Muñoz Loaiza
MEDICIÓN – MODELO DEL COSTO
La entidad medirá los activos biológicos cuyo valor razonable no sea fácilmente determinable sin costo o esfuerzo desproporcionado, al costo menos cualquier depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor acumulada.
Lic. Harry Muñoz Loaiza
La entidad medirá los productos agrícolas, cosechados o recolectados de sus activos biológicos, a su valor razonable menos los costos estimados de venta en el punto de cosecha. Esta medición será el costo a esa fecha, cuando se aplique la Sección 13 u otras secciones de esta NIIF.
Información a revelar – modelo del costo
Una entidad revelará lo siguiente con respecto a los activos biológicos medidos utilizando el modelo del costo: (a) Una descripción de cada clase de activos biológicos. (b) Una explicación de la razón por la cual no puede medirse con fiabilidad el valor razonable. (c) El método de depreciación utilizado. (d) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas. (e) El importe en libros bruto y la depreciación acumulada (a la que se agregarán las pérdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y al final del periodo.
Lic. Harry Muñoz Loaiza
NIIF Completa
NIC 41 Reconocimiento y medición.
NIIF PyMes
Sección 34 Reconocimiento y medición.
10 La entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola cuando, y sólo cuando:
34.3 Una entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola cuando, y solo cuando:
(a) la entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados;
(a) la entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados;
(b) sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo; y
(b) sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo; y
(c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable.
(c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado.
NIIF Completa
NIC 41 Reconocimiento y medición. 12 Un activo biológico se medirá, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como al final del periodo sobre el que se informa, a su valor razonable menos los costos de venta, excepto en el caso, descrito en el párrafo 30, de que el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad.
NIIF PyMes
Sección 34 Reconocimiento y medición. 34.4 Una entidad medirá un activo biológico en el momento del reconocimiento inicial, y en cada fecha sobre la que se informe, a su valor razonable menos los costos de venta. Los cambios en el valor razonable menos los costos de venta se reconocerán en resultados.
NIIF Completa
NIC 41 Reconocimiento y medición. 18 Si no existiera un mercado activo, una entidad utilizará uno o más de la siguiente información para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen disponibles: (a) el precio de la transacción más reciente en el mercado, suponiendo que no haya habido un cambio significativo en las circunstancias económicas entre la fecha de la transacción y el final del periodo sobre el que se informa; (b) los precios de mercado de activos similares, ajustados para reflejar las diferencias existentes; y
NIIF PyMes
Sección 34 Reconocimiento y medición. 34.6 En la determinación del valor razonable, una entidad considerará lo siguiente: (a) Si existiera un mercado activo para un determinado activo biológico o para un producto agrícola en su ubicación y condición actuales, el precio de cotización en ese mercado será la base adecuada para la determinación del valor razonable de ese activo. Si una entidad tuviera acceso a mercados activos diferentes, usará el precio existente en el mercado en el que espera operar.
NIIF Completa
NIC 41 Reconocimiento y medición. 20 En algunas circunstancias, pueden no estar disponibles precios o valores determinados por el mercado para un activo biológico en su condición actual. En estas circunstancias, para establecer el valor razonable la entidad utilizará el valor presente de los flujos netos de efectivo esperados para el activo, descontados a una tasa corriente definida por el mercado.
NIIF PyMes
Sección 34 Reconocimiento y medición. (d) En algunas circunstancias, el valor razonable puede ser fácilmente determinable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado, aún cuando no haya disponibles precios o valores determinados por el mercado para un activo biológico en su condición actual. Una entidad considerará si el valor presente de los flujos de efectivo netos esperados procedentes del activo descontados a una tasa corriente de mercado da lugar a una medición fiable del valor razonable.
Valor razonable inventario de fruta
Valor razonable inventario de fruta
Aplicación de la forza y 22 días después determinación del porcentaje de floración por lote. Flujo de efectivo esperados descontados utilizando una tasa de descuento, para registrar el inventario a valor presente.
Valor razonable inventario de fruta
Determinación del Valor Razonable de la fruta Inventario de fruta
Forza 1
7 a 8 meses
5.5 a 6 meses
Cosecha
Forza 2
6 a 7 meses
Cosecha
5. 5 a 6 meses
A partir de la aplicación de la forza se estima de 5 y medio mes a seis meses para que la fruta de la piña esté lista para la cosecha; por lo tanto, la metodología más indicada para determinar el valor razonable de la fruta es utilizando lo propuesto por la NIC 41, en su párrafo 21, descrito anteriormente.
Valor razonable Activo biológico
Valor razonable Activo biológico
Total 26 meses vida útil estimada. Forza 1
7 a 8 meses
5.5 a 6 meses
Cosecha
Forza 2
6 a 7 meses
5. 5 a 6 meses
Cosecha
Valor razonable Activo biológico Pedido 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
5s 0,390 0,390 0,390 0,390 0,285 0,285 0,285 0,440 0,440 0,440 0,300 0,300 0,300
6s 0,440 0,440 0,440 0,440 0,295 0,295 0,295 0,440 0,440 0,440 0,310 0,310 0,310
7s 0,380 0,380 0,380 0,380 0,290 0,290 0,290 0,400 0,400 0,400 0,300 0,300 0,300
Precio promedio x kilo
Promedio 0,40333333 0,40333333 0,40333333 0,40333333 0,29 0,29 0,29 0,42666667 0,42666667 0,42666667 0,30333333 0,30333333 0,30333333 $0,3595
Valor razonable Activo biológico
Cosechas esperadas: 2 Peso promedio por piña: 2 kilos Plantación nueva: (0,3598*4)*((1+i2)^-n) Plantación de segunda cosecha: (0,3598*2)*((1+i2)^-n) I1: Tasa básica pasiva anual al 30 setiembre 2011 7,75% i2: Tasa básica pasiva mensual al 30 de setiembre del 2011 0,6458% n: tiempo
Valor razonable Activo biológico Plantación nueva, reconocimiento inicial por planta: Tasa básica pasiva al 30 setiembre 2011 Tasa anual: Tasa mensual:
7,75% 0,6458%
Precio por kilo Kilos por fruta Precio por fruta
$0,36 2 $0,7190
Valor presente fruta primera cosecha: $0,66 Valor presente fruta segunda cosecha: $0,60 Valor presente activo biológico $1,26
Valor razonable Activo biológico
Ganadería de engorde Caso práctico
Valor razonable Activo biológico
Ganado lechero
Caso práctico
Semana de la contaduría
Lic. Harry Muñoz Loaiza CPI CPA Tel. 8347-8935
Lote # Cantidad animales Promedio de leche diaria: Precio de venta: Costo venta estimado: Días en ordeño: Partos esperados por año: Tasa de descuento del sector Tasa impositiva Valor de desecho
1 1 15 ₡274,00 60% 207 1 14% 30% ₡125.000,00
kilos kilo sobre precio venta días
Año Ingreso por venta de leche Costo de ventas FNE
Al nacer
1
2
Valor actual de los flujos de efectivo esperados:
Año Ingreso por venta de leche Costo de ventas FNE
al año 1
Valor actual de los flujos de efectivo esperados:
3 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
4 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
₡229.698,21
₡201.489,66
₡1.322.895,62
1
2 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
3 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
₡261.855,96
₡229.698,21
₡1.461.651,10
Incremento en el valor razonable:
₡138.755,48
Año Ingreso por venta de leche Costo de ventas FNE
1 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
2 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
₡298.515,79
₡261.855,96
al año 2
Valor actual de los flujos de efectivo esperados:
₡1.666.282,26
Incremento en el valor razonable:
₡204.631,15
Año Ingreso por venta de leche Costo de ventas FNE
1 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
2 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
₡298.515,79
₡261.855,96
al año 3
Valor actual de los flujos de efectivo esperados: Decremento en el valor razonable:
₡1.559.253,77 -₡107.028,48
Año Ingreso por venta de leche Costo de ventas FNE
al año 4
Valor actual de los flujos de efectivo esperados: Decremento en el valor razonable:
Año Ingreso por venta de leche Costo de ventas FNE
al año 5
Valor actual de los flujos de efectivo esperados: Decremento en el valor razonable:
Año Ingreso por venta de leche Costo de ventas FNE
al año 6
Valor actual de los flujos de efectivo esperados: Decremento en el valor razonable:
Año Ingreso por venta de leche Costo de ventas FNE
al año 7
Valor actual de los flujos de efectivo esperados:
1 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
2 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
₡298.515,79
₡261.855,96
₡1.437.241,30 -₡122.012,47
1 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
2 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
₡298.515,79
₡261.855,96
₡1.298.147,08 -₡139.094,22
1 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
2 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
₡298.515,79
₡261.855,96
₡1.139.579,68 -₡158.567,41
1 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
2 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
₡298.515,79
₡261.855,96
₡958.812,83
Decremento en el valor razonable: Año Ingreso por venta de leche Costo de ventas FNE
al año 8
Valor actual de los flujos de efectivo esperados: Decremento en el valor razonable:
Año Ingreso por venta de leche Costo de ventas FNE
al año 9
-₡180.766,85 1 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
2 ₡975.770,00 ₡385.462,00 ₡590.308,00
₡298.515,79
₡454.222,84
₡752.738,63 -₡206.074,20
1 ₡975.770,00 ₡385.462,00 ₡590.308,00 ₡517.814,04
Valor actual de los flujos de efectivo esperados: Decremento en el valor razonable: Año Ingreso por venta de leche Costo de ventas FNE
al año 10
₡517.814,04 -₡234.924,59 1 ₡0,00 ₡0,00 ₡0,00 ₡0,00
Valor actual de los flujos de efectivo esperados: Decremento en el valor razonable:
₡0,00 -₡517.814,04
5 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
6 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
5 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
8 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
9 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
10 ₡975.770,00 ₡385.462,00 ₡590.308,00
₡176.745,31
₡155.039,75
₡176.745,31
₡119.298,05
₡104.647,41
₡159.231,93
4 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
5 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
6 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
7 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
8 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
9 ₡975.770,00 ₡385.462,00 ₡590.308,00
₡201.489,66
₡176.745,31
₡155.039,75
₡135.999,78
₡119.298,05
₡181.524,40
3 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
4 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
5 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
6 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
7 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
8 ₡975.770,00 ₡385.462,00 ₡590.308,00
₡229.698,21
₡201.489,66
₡176.745,31
₡155.039,75
₡135.999,78
₡206.937,81
3 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
4 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
5 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
6 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
7 ₡975.770,00 ₡385.462,00 ₡590.308,00
₡229.698,21
₡201.489,66
₡176.745,31
₡155.039,75
₡235.909,11
3 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
4 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
5 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
6 ₡975.770,00 ₡385.462,00 ₡590.308,00
₡229.698,21
₡201.489,66
₡176.745,31
₡268.936,38
3 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
4 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
5 ₡975.770,00 ₡385.462,00 ₡590.308,00
₡229.698,21
₡201.489,66
₡306.587,48
3 ₡850.770,00 ₡510.462,00 ₡340.308,00
4 ₡975.770,00 ₡385.462,00 ₡590.308,00
₡229.698,21
₡349.509,72
3 ₡975.770,00 ₡385.462,00 ₡590.308,00 ₡398.441,09
Al nacer Activo biológico por madurar Ingreso por nacimientos Impuesto renta por pagar Pasivo por impuesto diferido
₡1.322.895,62 ₡1.322.895,62 ₡396.868,69 ₡396.868,69
Año 1 Activo biológico por madurar Ingreso por VR
₡138.755,48
Impuesto renta por pagar Pasivo por impuesto diferido
₡41.626,64
₡138.755,48
₡41.626,64
Año 2 Activo biológico por madurar Ingreso por VR
₡204.631,15
Impuesto renta por pagar Pasivo por impuesto diferido
₡61.389,35
Activo biológico maduro Activo biológico por madurar
₡1.666.282,26
₡204.631,15
₡61.389,35
₡1.666.282,26
Año 3 Pérdida por VR Act Biológico Activo Biológico Maduro
₡107.028,48
Activo por impuesto diferido Impuesto renta por pagar
₡32.108,55
₡107.028,48
₡32.108,55
Año 4 Pérdida por VR Act Biológico Activo Biológico Maduro
₡122.012,47
Activo por impuesto diferido Impuesto renta por pagar
₡36.603,74
Año 5
₡122.012,47
₡36.603,74
Pérdida por VR Act Biológico Activo Biológico Maduro
₡139.094,22
Activo por impuesto diferido Impuesto renta por pagar
₡41.728,27
₡139.094,22
₡41.728,27
Año 6 Pérdida por VR Act Biológico Activo Biológico Maduro
₡158.567,41
Activo por impuesto diferido Impuesto renta por pagar
₡47.570,22
₡158.567,41
₡47.570,22
Año 7 Pérdida por VR Act Biológico Activo Biológico Maduro
₡180.766,85
Activo por impuesto diferido Impuesto renta por pagar
₡54.230,05
₡180.766,85
₡54.230,05
Año 8 Pérdida por VR Act Biológico Activo Biológico Maduro
₡206.074,20
Activo por impuesto diferido Impuesto renta por pagar
₡61.822,26
₡206.074,20
₡61.822,26
Año 9 Pérdida por VR Act Biológico Activo Biológico Maduro
₡234.924,59
Activo por impuesto diferido Impuesto renta por pagar
₡70.477,38
₡234.924,59
₡70.477,38
Año 9 Pérdida por VR Act Biológico Activo Biológico Maduro
₡517.814,04
Activo por impuesto diferido Impuesto renta por pagar
₡155.344,21
₡517.814,04
₡155.344,21
Activo biológico por madurar ₡1.322.895,62 ₡1.666.282,26 ₡138.755,48 ₡204.631,15
₡1.666.282,26 ₡0,00
₡1.666.282,26
Pasivo Imp Diferido ₡396.868,69 ₡41.626,64 ₡61.389,35
₡499.884,68
Activo biológico por madurar ₡1.666.282,26 ₡107.028,48 ₡122.012,47 ₡139.094,22 ₡158.567,41 ₡180.766,85 ₡206.074,20 ₡234.924,59 ₡517.814,04
₡1.666.282,26 ₡0,00
₡1.666.282,26
Activo impuesto diferido ₡32.108,55 ₡36.603,74 ₡41.728,27 ₡47.570,22 ₡54.230,05 ₡61.822,26 ₡70.477,38 ₡155.344,21
₡499.884,68
Peso comercial esperado (kilos) Precio estimado por kilo Tiempo estimado para alcanzar el Tasa de descuento Tasa impositiva Cantidad de animales por lote
₡
500 1.000,00 3 8% 30% 1 Año 3
Año 1
500 ₡1.100,00 14% 30%
500 ₡950,00 12% 30%
₡
1 550.000,00 ₡
2 475.000,00 ₡
3 500.000,00
₡
482.456,14 ₡
378.667,09 ₡
396.916,12
1
₡
Activo biológico consumible Ingresos por nacimientos
Año 2
Año 1 ₡
Impuesto renta por pagar Pasivo por impuesto diferido
₡
Gastos alimentación y otros Caja
₡
Activo por impuesto diferido Impuesto renta por pagar
₡
103.789,05 ₡
(18.249,03)
500 ₡1.000,00 8% 30%
kilos precio por kilos Tasa de descuento Tasa impositiva
₡ ₡
Activo biológico 396.916,12 ₡ 18.249,03 103.789,05
₡ ₡
500.705,17 ₡ 482.456,14
396.916,12 ₡
396.916,12
₡
119.074,84
₡
115.000,00
₡
34.500,00
18.249,03
119.074,84
115.000,00
Pasivo por impuesto diferido ₡ 119.074,84 ₡ 31.136,71
34.500,00 ₡
150.211,55
Año 2 Pérdida por cambio precios Activo biológico consumible
₡
Activo por impuesto diferido Impuesto renta por pagar
₡
Gastos alimentación y otros Caja
₡
Activo por impuesto diferido Impuesto renta por pagar
₡
₡ ₡ ₡ ₡
18.249,03 ₡
18.249,03
₡
5.474,71
₡
75.000,00
₡
22.500,00
₡
103.789,05
₡
31.136,71
₡
85.000,00
₡
25.500,00
Activo por impuesto diferido 34.500,00 5.474,71 22.500,00 25.500,00
5.474,71 ₡
87.974,71
75.000,00
22.500,00
Año 3 Activo biológico consumible Ingresos por valor razonable
₡
Impuesto renta por pagar Pasivo por impuesto diferido
₡
Gastos alimentación y otros Caja
₡
Activo por impuesto diferido Impuesto renta por pagar
₡
103.789,05
31.136,71
85.000,00
25.500,00 ₡
489 kilos ₡750,00 Precio en pie
Ingresos Venta
Contable ₡2.500.000,00 ₡366.750,00
Fiscal ₡2.500.000,00 ₡366.750,00
Impuesto renta por pagar 87.974,71 ₡70.288,16 ₡ 150.211,55
₡366.750,00
₡ ₡
Costo de venta Gastos
₡482.456,14 ₡2.150.000,00
₡70.288,16 UIA 150.211,55 (87.974,71) Impuesto renta
₡234.293,86
₡441.750,00
₡70.288,16
₡132.525,00
₡132.525,00
₡2.866.750,00 2,45%
Impuesto renta por pagar Activo por impuesto diferido
₡
Pasivo por impuesto diferido Impuesto renta por pagar
₡
87.974,71 ₡
87.974,71
₡
150.211,55
150.211,55
₡275.000,00 ₡ ₡2.150.000,00
87.974,71
₡220.499,71 ₡132.525,00