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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD MARZO DE 2011
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SECCIÓN I
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS DE AUDITORÍA
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________
INDICE PÁGINA
21– 24 25 – 37
Guía para el Control de Calidad de Firmas de Auditoría
38 – 77
Objetivos del Manual de Control de Calidad para Contadores Públicos Políticas de Control de Calidad a implementar en los Trabajos de Preparación y Emisión de Estados Financieros Guía para el Control de Calidad de Estados Financieros Emitidos por Contadores Públicos
78 – 80
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Presentación De los objetivos y marco de referencia de los trabajos de auditoría externa De la Planeación y Ejecución de las Auditorías Externas De los Informes de Auditoría – El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros De los procedimientos Mínimos de Auditoría
Cap. III Sección III -
4-5 6 - 13 14 - 20
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Cap. II
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Cap. VI Sección II Cap. I
Reglamento para el Control de Calidad del CAUB Formularios
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Cap. V
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Cap. III Cap. IV
CONTENIDO
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SECCIÓN / CAPÍTULO Sección I Cap. I Cap. II
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81 - 83 84 – 96
97 – 104 105 - 116
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________
CAPÍTULO I PRESENTACIÓN
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El presente volumen contiene los Manuales y Guías para la Evaluación del Control de Calidad de las Firmas de Auditoría y de los Contadores Públicos que preparan y emiten Estados Financieros, conforme a las disposiciones aprobadas por el Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia - CAUB.
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El documento está dividido en tres Secciones. La SECCIÓN I incluye el Marco general; los Objetivos y Marco de Referencia de los Trabajos de Auditoría Externa; los Procedimientos Mínimos que deben desarrollar los Auditores Independientes para cumplir con las Normas de Auditoria, y la Guía para el Control de Calidad de Firmas Auditoras, que es el documento que debe ser utilizado por los Evaluadores de Control de Calidad habilitados por el CAUB. Dentro de esta Sección, en este Capítulo I, se incluye una breve descripción del contenido total del documento. En el Capítulo II se detallan los Objetivos del Manual; el Marco de Referencia de los trabajos de Auditoría Externa Independiente, las Políticas de Control de Calidad a implementar, y las normas que son aplicables a este fin. Si bien, para facilitar el uso de este documento se han incorporado en recuadro y sombreado, algunas partes esenciales de las Normas profesionales, tanto de Auditoría como de Contabilidad, debe tenerse en cuenta que es necesario que, tanto el Auditor Independiente; el Contador Público que emite Estados Financieros, como los Evaluadores de Control de Calidad habilitados por el CAUB, conozcan con precisión y utilicen regularmente, tales normas, así como las Normas legales aplicables.
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El Capítulo III desarrolla todo el proceso de la Planeación para la realización de un trabajo de Auditoría Externa de Estados Financieros; el proceso de Ejecución de este trabajo, a partir de la identificación de los riesgos de representación errónea, incluyendo a la vez, los párrafos más relevantes de las Normas de Auditoría que son aplicables a esta etapa del trabajo, así como en la de ejecución del trabajo. Incluye a la vez, los criterios a ser aplicados para la determinación de la Materialidad o Importancia Relativa, conforme al documento aprobado por la XXVIII Conferencia Interamericana de Contabilidad de Octubre de 2009, y concluye con una referencia detallada de las normas para obtener evidencia de auditoría y para la ejecución de los procedimientos analíticos. El Capítulo IV trata lo referente al Dictamen de Auditoria, los tipos de Dictámenes a emitir según las circunstancias, transcribiendo los párrafos esenciales de las Normas de Auditoría que deben ser aplicadas según el caso. Por su lado, el Capítulo V consigna detalladamente, los Procedimientos Mínimos de Auditoría por cada rubro del Balance General y Estado de Resultados; así como otros procedimientos adicionales que deberán aplicar los auditores en el proceso de una auditoría independiente. 4
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Finalmente, en esta Sección, el Capítulo VI presenta la Guía para el Control de Calidad de Firmas Auditoras, que como se señaló, constituye el documento que debe ser aplicado por el Comité Evaluador especialmente constituido al efecto, conforme los requisitos y condiciones que se establecen en el Reglamento que se incluye en la Sección III. Si bien, como se explica en dicho documento, la decisión final de otorgar o no el Certificado de Control de Calidad depende finalmente del juicio profesional del Comité Evaluador, no obstante ello, en la Guía y dentro de los procedimientos que por cada área y rubro debe verificar el citado Comité, se incluye la numeración sombreada para aquellas cuestiones esenciales cuyo incumplimiento podría generar la no certificación de la Firma de Auditoría, de manera a llamar la atención, y facilitar y uniformar los criterios de revisión a ser aplicados.
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En la SECCIÓN II del documento, se presenta la Guía para el Control de Calidad de los Contadores Públicos que preparan y emiten Estados Financieros. En este caso, no se presenta un Capítulo de procedimientos mínimos de Contabilidad, puesto que éstos están establecidos en las Normas Contables vigentes y tienen que ver con los sistemas contables aplicados por cada profesional. Al igual que en la Sección anterior, dentro de los procedimientos que por cada área y rubro debe verificar el citado Comité, se incluye la numeración sombreada para aquellas cuestiones esenciales cuyo incumplimiento podría generar la no certificación del Contador Público, de manera a llamar la atención, y facilitar y uniformar los criterios de revisión a ser aplicados.
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En la SECCIÓN III se incluye el Reglamento para la aplicación de este Manual, el cual contiene las políticas y criterios que deberá aplicar el CAUB para la designación de los Evaluadores de Control de Calidad; los requisitos que deberán cumplir los profesionales para ser nombrados como tales, así como el proceso que deberá seguirse para evaluar a las Firmas de Auditoría y a los Contadores Públicos que soliciten su inclusión al Programa de Control de Calidad del CAUB.
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CAPÍTULO II
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DE LOS OBJETIVOS Y MARCO DE REFERENCIA DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA EXTERNA
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1. OBJETIVOS DEL MANUAL
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Este Manual de Control de Calidad para Firmas Auditoras ha sido elaborado para uso del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB en el proceso de evaluación para la Certificación del Control de Calidad dispuesto por Resolución Nº 03/2011.
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1.3.
Presentar en un solo documento el proceso que deberá seguirse para evaluar a las Firmas Auditoras que soliciten su inclusión al Programa. Identificar la normativa técnica, tanto de auditoría como de contabilidad, que deben aplicar las Firmas de Auditoría que soliciten su inclusión al Programa. Permitir el efectivo control, por parte del CAUB, de la calidad técnica del servicio de Auditoría Independiente de las Firmas Auditoras que se incorporen al Programa
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1.1.
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Los objetivos generales del Manual de Control de Calidad para Firmas Auditoras son:
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2. MARCO DE REFERENCIA PARA LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA EXTERNA INDEPENDIENTE El Marco de Referencia para la ejecución de los trabajos de Auditoría Externa Independiente a ser ejecutado por Firmas Auditoras inscriptas en el CAUB comprende: a) b) c) d)
Ley del 05/10/57 Decreto Supremo Nº 3911 del 18/12/54 Resolución Suprema Nª 209.343 del 09/07/91 que aprueba la Personería Jurídica del CAUB Normas de Auditoría – NA aprobadas por el Consejo Técnico Nacional CTNAC y promulgadas por el Comité Ejecutivo Nacional del CAUB
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ e) f)
g)
Normas de Información Financiera - NIF aprobadas por el Consejo Técnico Nacional CTNAC y promulgadas por el Comité Ejecutivo Nacional del CAUB Interpretaciones de las Normas de Información Financiera – INIF Bolivianas, en convergencia con las Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financieras (CINIIF – SIC), aprobadas por el Consejo Técnico Nacional CTNAC y promulgadas por el Comité Ejecutivo Nacional del CAUB
El Código de Ética para Contadores Profesionales en Bolivia, en convergencia con el Código de Ética de IFAC para Contadores Profesionales, La Norma de Control de Calidad para Firmas que desempeñan auditorias y revisiones de información financiera histórica y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados en Bolivia, en convergencia con la Norma Internacional de Control de Calidad de IFAC, aprobada por el Consejo Técnico
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aprobada por el Consejo Técnico Nacional CTNAC y promulgada por el Comité Ejecutivo Nacional del CAUB
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Nacional CTNAC y promulgada por el Comité Ejecutivo Nacional del CAUB.
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Complementariamente, se aplicarán las siguientes normativas internacionales: Normas Internacionales de Auditoría (NIA´s), emitidas por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría de la Federación Internacional de Contadores (IFAC).
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El Código de Ética de la Federación Internacional de Contadores IFAC.
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Normas Internacionales de Información Financiera NIIFs emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).
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3. CONTROL DE CALIDAD DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA EXTERNA INDEPENDIENTE Las Firmas de Auditoría inscriptas en el CAUB deberán cumplir con la NORMA DE CONTROL DE CALIDAD 1 - NCC 1 CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA, Y OTROS TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y DE SERVICIOS RELACIONADOS, emitida por el CTNAC y promulgada por el CAUB para su aplicación de forma obligatoria a partir del 01/01/2013, cuyas partes esenciales se transcriben a continuación.
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Introducción El propósito de esta Normal de Control de Calidad 1 (NCC 1), es establecer normas y dar lineamientos respecto de las responsabilidades de una firma sobre su sistema de control de calidad para auditorías y revisiones de información financiera histórica, y para otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados. Esta NCC debe leerse en forma conjunta con las partes A y B, del Código de Ética para Contadores Profesionales, desarrollado y aprobado en convergencia con el Código de Ética de IFAC.
3.
La firma, deberá establecer un sistema de control de calidad diseñado para proporcionarle una seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos reguladores y legales, y de que los informes emitidos por la firma o socios, del trabajo, son apropiados en las circunstancias.
4.
Un sistema de control de calidad, consiste en políticas diseñadas para lograr los objetivos expuestos en el párrafo 3 y los procedimientos necesarios para implementar y monitorear el cumplimiento de dichas políticas.
5.
Esta NCC, se aplica a todas las firmas. La naturaleza de las políticas y procedimientos desarrollados por las firmas en lo individual para cumplir con esta NCC, dependerá de diversos factores, como el tamaño y las características operativas de la firma, y de si ésta es parte de una red, así como de todas las directrices del Centro de Capacitación Continua y Acreditación Profesional (CENTRO CCAN) dependiente del CAUB.
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3.1. POLÍTICAS DE CONTROL DE CALIDAD A IMPLEMENTAR
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Para cumplir con la NCC 1, las firmas de auditoría deberán implementar sólidas políticas de control de calidad tanto en la organización de la firma, como en cada uno de los trabajos de auditoría realizados, y en especial respecto a la emisión del Dictamen de Auditoria sobre Estados Financieros, y a el trabajo delegado a los distintos integrantes del grupo de auditores.
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El control de calidad que deberán implementar las Firmas de Auditoría comprenderá como mínimo, los siguientes aspectos: (a) Requisitos profesionales Todo el personal de la Firma de Auditoría deberá observar los principios de Independencia, Integridad, Objetividad, Confidencialidad y Conducta Profesional. (b) Competencia y habilidad El personal de la Firma de Auditoría deberá tener y mantener los Estándares Técnicos y de Competencia Profesional necesarios para permitirles cumplir con sus responsabilidades profesionales. La delegación de trabajos entre los distintos integrantes del equipo de auditores deberá ser hecha de manera que proporcione certidumbre de que dicho trabajo será desempeñado 8
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ con el debido cuidado y por personas que tienen el grado de competencia profesional requerido en las circunstancias. (c) Asignación
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Los trabajos o procedimientos de auditoría que deberán realizarse en el proceso de una auditoría, deberán ser asignados a los distintos integrantes del equipo, en función al grado de entrenamiento técnico, especialización y eficiencia requeridos para las circunstancias. (d) Delegación
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La Firma de Auditoría deberá asegurar la suficiente dirección, supervisión y revisión del trabajo, a todos los niveles, para proporcionar una certeza razonable de que el trabajo desempeñado cumple con las Normas de Calidad dictadas por el CAUB. (e) Consultas
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Cada vez que sea necesario, la Firma de Auditoría deberá consultar, dentro o fuera de la Firma, con profesionales o expertos que posean la experiencia y conocimientos apropiados en áreas o cuestiones específicas relacionadas con la auditoría realizada.
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(f) Aceptación y retención de clientes
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La Firma de Auditoría deberá realizar una evaluación de los potenciales clientes y una revisión de los clientes existentes, para determinar si cuenta como la capacidad e independencia necesarias para prestar el servicio de una manera apropiada, y si la administración del cliente posee integridad para ser sujeto de auditoría.
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(g) Monitoreo
La adecuación y efectividad operativa de las políticas y procedimientos de control de calidad deberá ser monitoreada en forma regular por un Socio de la Firma de Auditoría, distinto de quien suscribió el Dictamen de Auditoría, o por un profesional externo, especialmente contratado al efecto. Las políticas y procedimientos generales de control de calidad establecidos por la Firma deberán comunicarse a todo el personal de auditoría de manera que brinde certidumbre de que las políticas y procedimientos son comprendidos e implementados.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ PROCEDIMIENTOS DE CONTROL DE CALIDAD A IMPLEMENTAR En el contexto de las políticas y procedimientos de la Firma, el auditor deberá implementar aquellos procedimientos de control de calidad que sean apropiados en los distintos tipos de empresas auditadas, los que comprenderán como mínimo, los siguientes:
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(a) Dirección
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Los auxiliares a quienes se delega trabajo necesitan la dirección apropiada. La dirección implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que van a desarrollar. Implica igualmente, informar sobre los asuntos, como la naturaleza del negocio de la entidad y de los posibles problemas de contabilidad o de auditoría que puedan afectar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría con los que se involucran.
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(b) Supervisión
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El Programa de Auditoría es una herramienta importante para la comunicación de las direcciones de auditoría. El presupuesto de tiempos y el Plan Global de la Auditoría son igualmente útiles y relevantes para comunicar el enfoque, objetivos y extensión de la auditoría.
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La supervisión está muy relacionada con la dirección y la revisión y puede implicar elementos de ambas. Dentro del equipo de auditores, el personal que desempeña responsabilidades de supervisión deberá desarrollar las siguientes funciones durante el trabajo de auditoría: (b.1.)
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3.2.
Monitorear el avance de la auditoría para considerar si: (b.1.1.) Los auxiliares tienen la habilidad y competencia necesarias para llevar a cabo las tareas que le fueron asignadas; (b.1.2.) Los auxiliares comprenden las directivas impartidas; y (b.1.3.) El trabajo está siendo realizado de acuerdo con el Plan Global de Auditoría y el Programa de Auditoría;
(b.2.)
Ser informados y plantear cuestiones importantes de contabilidad y auditoría surgidas durante el desarrollo de la misma, mediante la valoración de su
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ importancia y la modificación del Plan Global de Auditoría y del Programa de Auditoría según sea apropiado; y (b.3.)
Resolver las diferencias de juicio profesional entre el personal y considerar el nivel de consulta que sea apropiado.
(c) Revisión
El trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el Programa de Auditoría;
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(c.1.)
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El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado por personal de mayor competencia, para considerar si:
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(c.2.) El trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente documentados;
(c.4.)
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(c.3.) Todos los asuntos significativos de auditoría han sido resueltos o se reflejan en las conclusiones de auditoría; Los objetivos de los procedimientos de auditoría han sido logrados; y
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(c.5.) Las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo desempeñado y soportan la opinión de auditoría.
(i)
El Plan Global de Auditoría y el Programa de Auditoría; Las evaluaciones de los riesgos inherente y de control, incluyendo los resultados de pruebas de control y las modificaciones, si las hubiere, hechas al Plan Global de Auditoría y al Programa de Auditoría;
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(ii)
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Los siguientes puntos deberán ser revisados regular y oportunamente por el Socio a cargo del Trabajo:
(iii)
La documentación de la evidencia de auditoría obtenida y las conclusiones resultantes, incluyendo los resultados de confirmaciones con registros de terceros y otras consultas; y
(iv)
Los Estados Financieros, los ajustes de auditoría propuestos, y el Dictamen propuesto del Auditor.
El proceso de revisar una auditoría puede incluir, particularmente en el caso de auditorías muy complejas, solicitar al personal no involucrado en la auditoría, desempeñar ciertos procedimientos adicionales antes de emitir el Dictamen del Auditor.
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ 4.
ÉTICA DEL AUDITOR EXTERNO En el desempeño de su trabajo profesional, el Auditor Independiente debe sujetar su actuación al Código de Ética para Contadores Profesionales, promulgado por el CAUB, el cual en su Parte A, Sección 100.1, Introducción y principios fundamentales, establece lo siguiente. Una señal que distingue a la profesión contable es su aceptación de la responsabilidad de actuar para el interés público. Por lo tanto, la responsabilidad de un Contador profesional no es exclusivamente satisfacer las necesidades de un cliente o empleador en lo individual. Al actuar para el interés público, un Contador profesional deberá observar y cumplir con los requisitos éticos de este Código.
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100.1
Integridad
Competencia y cuidado debido
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(b) Objetividad
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(a)
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Conforme a dicha Norma, el auditor deberá planificar y desempeñar la auditoría con una actitud de escepticismo profesional partiendo de la premisa de que pueden existir circunstancias que causen que los Estados Financieros estén sustancialmente representados en forma errónea. Por ejemplo, el auditor debe desarrollar su trabajo para encontrar por sí mismo, evidencia que apoye las representaciones de la administración y no asumir directamente que las mismas son necesariamente correctas. Según se establece en la Sección 100, Párrafo 100 – 4, el referido Código, define los siguientes cinco principios fundamentales que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor.
(d) Confidencialidad
5.
Comportamiento Profesional
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(e)
INDEPENDENCIA DEL AUDITOR EXTERNO El párrafo 18 de la NCC 1, establece los requisitos de independencia que deberá cumplir el auditor, conforme se transcribe a continuación. 18.
La firma, deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para dar una seguridad razonable de que la firma, su personal y, donde sea aplicable, cuantos estén sujetos a los requisitos de independencia (incluyendo expertos contratados por la firma y personal de una firma de la red), mantienen la independencia donde lo requiera el Código Ética y los requisitos éticos nacionales.
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RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EXTERNO
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Al realizar trabajos de auditoría externa independiente para las empresas y entidades de Bolivia, el auditor externo deberá adecuarse a los requerimientos de este Manual; al Código de Ética para Contadores Profesionales; a las Normas de Auditoria - NA; a las Normas de Información Financiera – NIF y demás disposiciones establecidas por el CAUB. Complementariamente, deberán aplicar las Normas Internacionales de Auditoría (NIA´s), emitidas por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría de la Federación Internacional de Contadores (IFAC) y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF´s).
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Conforme a dichas normas, el nivel profesional; la experiencia y el juicio equilibrado son fundamentales para que el auditor determine en cada caso, los procedimientos necesarios a aplicar de acuerdo con las circunstancias particulares de cada empresa o ente auditado.
ACCESO A LOS PAPELES DE TRABAJO POR PARTE DEL CAUB
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Los PT son propiedad del Auditor Externo y deberán conservarse por un tiempo no inferior a 5 (cinco) años, contados a partir de la fecha de la presentación de los informes de auditoría. Los auditores externos deberán poner a disposición del CAUB, al sólo requerimiento de ésta, los PT que sustentan sus informes de auditoría, debiendo facilitar a este órgano, las condiciones necesarias para el caso que desee verificarlos u obtener copias de estos PT. Los contratos suscriptos para la prestación del servicio de Auditoría Externa deberá contener la expresa autorización de los auditores externos, de permitir que el CAUB acceda a los PT.
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7.
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El Auditor Externo es responsable del Dictamen y contenido de su Informe de Auditoría y por tanto deberá estampar su firma original en todos los dictámenes e informes que emita.
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CAPÍTULO III DE LA PLANEACIÓN Y EJECUCIÓN DE LAS AUDITORÍAS EXTERNAS
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Las Normas de Auditoria Bolivianas – NA, incluyen un “Marco de Referencia de Trabajos para Atestiguar” y un total de 32 Normas numeradas en grupos desde la número NA 200 – “OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS”; la NA 210 – “TERMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA”; la NA 220 - “CONTROL CALIDAD PARA AUDITORIAS DE INFORMACIÓN HISTORICA”; NA 230 – “DOCUMENTACION DE AUDITORIA”; la NA 240 – “RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR AL CONSIDERAR EL FRAUDE EN UNA AUDITORIA DE EE FF”; NA 250 – “CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS” y la NA 260 – “COMUNICACION DE ASUNTOS DE AUDITORIA CON LOS ENCARGOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO”, en este grupo.
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En el siguiente grupo, las normas establecen las obligaciones del Auditor en el proceso del trabajo de auditoría, e incluyen, la NA 300 – “PLANEACION DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS”; la NA 315 – “ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO Y EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS DE REPRESENTACION ERRÓNEA DE IMPORTANCIA RELATIVA”; la NA 320 - “IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA” y la NA 330 – “RESPUESTA DEL AUDITOR A LOS RIESGOS EVALUADOS”.
1.
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Aunque en los siguientes capítulos se transcriben y comentan los puntos esenciales de las Normas de Auditoria Bolivianas, el auditor externo deberá conocer y aplicar cada una de las normas emitidas por el CAUB. PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA. La planeación y ejecución de los trabajos de Auditoría se hallan establecidos en la NA 300, la que en su párrafo introductorio establece: Alcance de esta NA 1. Esta Norma de Auditoría (NA) trata de la responsabilidad del auditor de planear una auditoría de estados financieros. Esta NA se enmarca en el contexto de las auditorías recurrentes. Por separado se identifican consideraciones adicionales para trabajos iniciales de auditoría.(Ref: párrafos A1-A4)
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ En los párrafos 5 al 10 que se transcriben a continuación, la NA 300 dispone imperativamente, los deberes del auditor en este proceso. El auditor deberá emprender las siguientes actividades al principio del trabajo actual de auditoría:
(a)
Realizar los procedimientos que requiere la NA 220 Control de calidad para auditorías de información financiera histórica respecto de la continuación de la relación con el cliente y del trabajo de auditoría específico; Evaluar el cumplimiento con los requisitos éticos, incluyendo la independencia, según requiere la NA 220; y Establecer un entendimiento de los términos del trabajo, según requiere la NA 210, Términos de los trabajos de auditoría. (Ref: párrafos A6-A8)
(b)
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(c)
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5.
El auditor deberá establecer una estrategia general de auditoría que fije el alcance, oportunidad y dirección de la auditoría y que guíe el desarrollo del plan de auditoría.
7.
Para establecer la estrategia general de auditoría, el auditor deberá:
(a) (b)
Identificar las características del trabajo que definan su alcance; Cerciorarse de los objetivos de informar del trabajo para planear la oportunidad de la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran; Considerar los factores que, según el juicio profesional del auditor, sean importantes para dirigir los esfuerzos del equipo del trabajo; Considerar los resultados de las actividades preliminares del trabajo y, cuando sea aplicable, si es o no relevante el conocimiento logrado en otros trabajos desempeñados por el socio del trabajo para la entidad; y Cerciorarse de la naturaleza, oportunidad y extensión de los recursos necesarios para desempeñar el trabajo. (Ref: párrafos A9-A12)
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6.
El auditor deberá desarrollar un plan de auditoría que incluya una descripción de:
(a)
La naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de evaluación del riesgo planeados, según determina la NA 315, Identificación y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa mediante el entendimiento de la entidad y su entorno. La naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría adicionales planeados a nivel aseveración, según determina la NA 330, Respuestas del auditor a los riesgos evaluados. Otros procedimientos de auditoría planeados que se requieren realizar para que el trabajo cumpla con las NA.(Ref.: párrafo A13)
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8.
(b) (c) 9.
El auditor deberá actualizar y cambiar la estrategia general de auditoría y el plan de auditoría, según sea necesario, durante el curso de la auditoría. (Ref: párrafo A14)
10.
El auditor deberá planear la naturaleza, oportunidad y extensión de la dirección y supervisión de los miembros del equipo del trabajo y la revisión de su trabajo. (Ref: párrafos A15-A16)
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ "Planificación" significa por tanto, desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditoría. La planificación adecuada del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se preste atención adecuada a las áreas importantes de la auditoría, que los problemas potenciales sean identificados y que el trabajo se complete en forma expedita. La planificación también ayuda para la apropiada asignación del trabajo a los auxiliares y para la coordinación del trabajo hecho por otros auditores y expertos.
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El grado de planificación variará de acuerdo con el tamaño de la Entidad; la complejidad de la auditoría; la experiencia del auditor con la misma y con el conocimiento del negocio asegurador. Adquirir conocimiento del negocio es una parte importante de la planificación del trabajo. El conocimiento del negocio por el auditor ayuda a la identificación de eventos, transacciones y prácticas que puedan tener un efecto importante sobre los Estados Financieros.
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Es imprescindible que el auditor desarrolle y documente un Plan Global de Auditoría describiendo el alcance y conducción esperados de la auditoría. El Plan Global de Auditoría y el Programa de Auditoría son de exclusiva responsabilidad del auditor y si a lo largo de la auditoría se registrasen cambios importantes en la planificación inicial, deberán registrarse las razones de tales cambios.
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EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
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La NA 300 describe de manera detallada el involucramiento de miembros claves del equipo de trabajo; actividades preliminares del trabajo y de planeación; documentación y consideraciones adicionales en trabajos iniciales de auditoria
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2.1. IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS DE REPRESENTACIÓN ERRÓNEA DE IMPORTANCIA RELATIVA MEDIANTE EL ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO La NA 315, desarrolla las responsabilidades del Auditor respecto a la identificación y evaluación de los riesgos de representación errónea en el proceso de una auditoria de Estados Financieros, disponiendo en su párrafo introductorio lo siguiente.
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Introducción Esta Norma de Auditoría NA trata de la responsabilidad del auditor de identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa en los estados financieros, mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad.
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A su vez, en el párrafo 3 define el Objetivo que debe perseguir el auditor externo.
3. El objetivo del auditor es identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia
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relativa, ya sea debida a fraude o a error, a nivel de estados financieros y de aseveración, mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, proporcionando, por lo tanto, una base para diseñar e implementar respuestas a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa.
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En esta Norma se explica detalladamente y con profusos ejemplos las diferentes situaciones que debe evaluar el auditor en el proceso de identificación y evaluación de los riesgos de representación errónea.
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En cuanto a la determinación de la Materialidad o Importancia Relativa en Auditoria, complementariamente se deberá utilizar el Trabajo Interamericano aprobado en la XXVIII Conferencia Interamericana de Contabilidad “PRECISIONES NECESARIAS EN EL DICTAMEN DE AUDITORIA Y EN EL CONCEPTO DE MATERIALIDAD”, en el que se establece con precisión las variables a considerar y el criterio para la determinación de la Materialidad.
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En el siguiente Cuadro se transcribe un ejemplo del cálculo de la Materialidad, conforme lo consignado en el referido trabajo.
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Por otro lado, la NA 315 desarrolla en forma pormenorizada el proceso de relevamiento de los sistemas de Contabilidad, Control Interno e Informáticos que los auditores externos deberán efectuar al comenzar una Auditoría de Estados Financieros, lo que constituirá la base para la determinación de la naturaleza, alcance y extensión de los procedimientos de auditoría a aplicar. A continuación se consigna las tareas mínimas que deberán ejecutarse en esta etapa del trabajo. Relevar y evaluar el ambiente de control, en especial aquellos que incluyan controles gerenciales o de monitoreo a nivel de organización, supervisión y aquellos controles relacionados con el procesamiento de transacciones significativas desarrolladas por la Entidad.
b.
Evaluar el área de la auditoría interna de la Entidad y obtener una comprensión suficiente de las actividades que ésta desarrolla, tales como el alcance de su función, su status organizacional, su competencia técnica y el debido cuidado profesional de los profesionales que integran esta unidad de control, en la ejecución de los trabajos ejecutados.
c.
Evaluar si los procedimientos aplicados por la Entidad, son suficientes para alcanzar los objetivos de control interno y asegurar una adecuada registración contable de las transacciones efectuadas.
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a.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ Realizar pruebas de cumplimiento de los procedimientos de Control Interno establecidos por la Entidad, verificando si ellos operan adecuadamente en la práctica y permiten alcanzar los objetivos de auditoría.
e.
Evaluar los Sistemas de Procesamiento Electrónico de Datos, identificando los sectores críticos y evaluando los riesgos de auditoría. Para ello, se llevarán a cabo pruebas necesarias para comprobar la confiabilidad de los procesos, mediante el ingreso al sistema de computación de la Entidad, de grupos de transacciones generadas por el auditor, cuyos resultados serán comparados con los valores previamente definidos.
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d.
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Respecto a las acciones o respuestas del auditor, a partir de la determinación de los riesgos de auditoría, la NA 330 incluye en forma detallada las mismas.
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Las deficiencias, debilidades de control interno u omisiones significativas detectadas que sean identificadas en este proceso, deberán reportarse a la Entidad en los Informes Complementarios de Auditoria. Dicho Informe deberá contener una breve descripción de la situación observada, incluyendo ejemplos cuando corresponda; los comentarios de la Entidad al respecto y una recomendación las acciones mínimas que deberían ser implementar para subsanarla. El auditor deberá informar asimismo, las observaciones de control interno reportadas en el ejercicio anterior, que se mantienen sin solución hasta la fecha del Informe del último año.
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El Comité de Evaluación designado por el CAUB para la Certificación de Control de Calidad deberá verificar minuciosamente el contenido del Informe de Control Interno emitido por la Firma de Auditoría, para comprobar que contienen todas las observaciones relevantes determinadas en el curso de la Auditoria.
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2.2. EVIDENCIA DE AUDITORIA El grupo de normas que se inician con la NA 500 “EVIDENCIA DE AUDITORIA” y continua con la NA 501- “EVIDENCIA DE AUDITORIA - CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA PARTIDAS ESPECIFICAS”; la NA 505 – “CONFIRMACIONES SIGUIENTES EXTERNAS”; la NA 510 – “TRABAJOS INICIALES - BALANCE DE APERTURA”; la NA 520 – “PROCEDIMIENTOA ANALITICOS”; la NA 530 – “MUESTREO DE AUDITORIA Y OTROS MEDIOS PRUEBAS”; la NA 540 – “AUDITORIA DE ESTIMACIONES CONTABLES”; la NA 545 - “AUDITORIA DE MEDICION Y REVELACIONES DE VALOR RAZONABLE”; la NA 550 – “PARTES RELACIONADAS”; la NA 560 – “HECHOS POSTERIORES”; la NA 570 – “NEGOCIO EN MARCHA” y la NA 580 – “REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN”, incluye las consideraciones esenciales que deberá considerar el auditor en el proceso de la auditoría. 19
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ Específicamente, el párrafo 2 de la NA 500 define el concepto de “Evidencia de Auditoria”, conforme se transcribe a continuación.
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2. “Evidencia de auditoría” es toda la información que usa el auditor para llegar a las conclusiones en las que se basa la opinión de auditoría, e incluye la información contenida en los registros contables subyacentes a los estados financieros y otra información. No se espera que los auditores atiendan a toda la información que pueda existir . La evidencia de auditoría, que es acumulativa por naturaleza, incluye aquella evidencia que se obtiene de procedimientos de auditoría que se desempeñan durante el curso de la auditoría y puede incluir evidencia de auditoría que se obtiene de otras fuentes como auditorías anteriores y los procedimientos de control de calidad de una firma para la aceptación y continuación de clientes.
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2.3. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
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Otra norma esencial dentro de este grupo, la NA 520, establece la aplicación de los procedimientos o revisión analítica, conforme se transcribe a continuación.
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2. El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos como procedimientos de evaluación del riesgo para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno y en la revisión general al final de la auditoría. Los procedimientos analíticos pueden también aplicarse como procedimientos sustantivos.
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3. “Procedimientos analíticos” significa evaluaciones de información financiera hechas por un estudio de relaciones plausibles entre datos tanto financieros como no financieros. Los procedimientos analíticos también abarcan la investigación de fluctuaciones y relaciones identificadas que son inconsistentes con otra información relevante o se apartan de una manera importante de los montos pronosticados.
En el proceso de ejecución de los trabajo, el auditor deberá asegurarse asimismo, de revisar los hechos posteriores al cierre, la obtención de la Carta de Representación de la Administración, verificando el cumplimiento de todas las normas de auditoría aplicables al trabajo.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________
CAPÍTULO IV DE LOS INFORMES DE AUDITORÍA – EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
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En el grupo de normas que se inicia con la NA 700 “INFORME DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL”, y continúa con la NA 701 – “MODIFICACIONES AL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE”, la NA 710 – “COMPARATIVOS” y concluye con la NA 720 – “OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS FINANCIEROS” se establecen todas las consideraciones que deberá atender el auditor para emitir su Dictamen.
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En la parte introductoria de la NA 700 define el propósito de ésta, conforme se transcribe seguidamente.
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1. El propósito de esta Norma de Auditoría (NA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el dictamen del auditor independiente, emitido como resultado de una auditoría de un juego completo de estados financieros de propósito general preparados de acuerdo con un marco de referencia de información financiera diseñado para lograr una presentación razonable. También da guías sobre los asuntos que el auditor considera para formarse una opinión sobre dichos estados financieros. Según se describe en la NA 200, Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros, "estados financieros de propósito general" son los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de información financiera diseñado para cumplir con las necesidades comunes de información de una amplia gama de usuarios.
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2. Esta NA trata las circunstancias en que el auditor puede expresar una opinión no calificada (sin salvedades) y no es necesaria ninguna modificación al dictamen del auditor. La NA 701, Modificaciones al dictamen del auditor independiente establece normas y proporciona lineamientos sobre las modificaciones a este dictamen para un énfasis de asunto, una opinión calificada (con salvedades), una abstención de opinión o una opinión adversa.
En forma imperativa, el párrafo 11 de la NA 700 dispone lo siguiente. FORMACIÓN DE UNA OPINIÓN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS 11. El auditor deberá evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida, como base para formarse una opinión sobre los estados financieros.
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________
Los tipos de Dictamen que deberá emitir un Auditor, a partir de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida, están establecidas en los párrafos 39 y 40 de la NA 700 y en los párrafos 12 al 15 de la NA 701, conforme se transcribe a continuación. OPINIÓN DEL AUDITOR – NA 700
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39. Deberá expresarse una opinión no calificada (sin salvedades) cuando el auditor concluye que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable o están presentados razonablemente, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.
OPINIÓN DEL AUDITOR – NA 701
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40. Cuando se expresa una opinión no calificada (sin salvedades), el párrafo de opinión del dictamen deberá declarar la opinión del auditor de que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable o están presentados razonablemente, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable (a menos que se requiera al auditor, por ley o regulación, que use diferente redacción para la opinión, en cuyo caso deberá usarse la redacción que se prescriba).
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12. Deberá expresarse una opinión calificada cuando el auditor concluye que no puede expresarse una opinión no calificada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración o limitación en el alcance no es de tanta importancia relativa ni tan dominante como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión. Una opinión calificada deberá expresarse como "excepto por" los efectos del asunto a que se refiere la salvedad.
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13. Deberá expresarse una abstención de opinión cuando el posible efecto de una limitación en el alcance sea de tanta importancia relativa y tan predominante que el auditor no haya podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría y, en consecuencia, no pueda expresar una opinión sobre los estados financieros.
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14. Deberá expresarse una opinión adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea de tanta importancia relativa y tan dominante para los estados financieros que el auditor concluya que una opinión calificada del dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los estados financieros. 15. Siempre que el auditor exprese una opinión distinta de una opinión calificada, deberá incluirse en el dictamen una clara descripción de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una cuantificación del (los) posible(s) efecto(s) en los estados financieros. Ordinariamente, la información se expondría en un párrafo aparte, precediendo a la opinión o abstención de opinión en los estados financieros, y puede incluir una referencia a una discusión, más extensa, si la hay, en una nota a los estados financieros.
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ Otras cuestiones que pueden hacer modificar un Dictamen, dispuestas en las NA 701, se consignan en los párrafos 6 y 7 transcriptos seguidamente. El auditor deberá modificar su dictamen añadiendo un párrafo para destacar un asunto de importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha.
7.
El auditor deberá considerar el modificar el dictamen del auditor añadiendo un párrafo si hay una falta de certeza importante (que no sea un problema de negocio en marcha), cuya resolución dependa de hechos futuros y que pueda afectar a los estados financieros. Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado depende de acciones o hechos futuros que no están bajo el control directo de la entidad, pero que pueden afectar a los estados financieros.
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AU B
6.
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PRIMERA PARTE: El Informe de Auditoría Externa sobre los Estados Financieros deberá contener lo siguiente:
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a) El Dictamen de los Auditores Independientes sobre los Estados Financieros, firmado por el Socio de la Firma de Auditoría;
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b) Los Estados Financieros auditados, que deben incluir el Balance o Balance General; el Estado o Cuenta de Resultados; el Estado de Cambios en la Posición Financiera, y las Notas, Estados Complementarios u otro material explicativo, todos ellos, debidamente firmados por el Socio de la Firma de Auditoría responsable del trabajo, a efectos de su identificación con el respectivo Dictamen del Auditor Conforme a lo establecido en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros, estos informes deberán presentarse con cifras comparativas del ejercicio anterior.
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1.1.
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Consecuentemente, como resultado final de la Auditoría Externa practicada a una Entidad, el auditor externo deberá presentar su INFORME DE AUDITORÍA EXTERNA INDEPENDIENTE, el cual deberá estar dividido en 2 (dos) partes esenciales a saber:
En caso que el Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros del ejercicio anterior haya sido emitido por otro auditor, o cuando la opinión haya sido distinta a la No Calificada, sin salvedades, el auditor externo deberá consignar dentro de su dictamen, en un párrafo separado antes del párrafo de la opinión, una breve descripción de las situaciones descriptas que motivaron el Dictamen modificado en el período anterior.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ Antes de la emisión de su Dictamen, el auditor deberá requerir que los Estados Financieros estén debidamente firmados por lo menos por el Presidente, el Gerente y el Contador de la Entidad auditada. El Auditor Externo deberá firmar al pie, bajo una leyenda que consigne “Firmado a los efectos de su identificación con nuestro Dictamen de Auditoría emitido en fecha….”.
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SEGUNDA PARTE: Cuando corresponda, los Informes Complementarios de Auditoría Externa, que deben acompañar al Informe de Auditoría Externa sobre los Estados Financieros, los que deberán tener la composición requerida por el órgano regulador o de control de la Entidad. En caso de que no exista requerimientos al respecto, en estos Informes se deberá incluir las observaciones y recomendaciones sobre el control interno.
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1.2.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________
CAPÍTULO V DE LOS PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA
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Los procedimientos mínimos de auditoría aplicados por los auditores externos deberán proporcionar evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros y en los Estados Financieros.
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El examen de los rubros del Activo debe llevar a conclusiones válidas que permitan al auditor independiente, expedirse respecto a que: El activo existe y no se han producido omisiones;
b)
Es propiedad de la Entidad, o es un recurso controlado por la entidad, de la que ella espera obtener beneficios económicos en el futuro;
c)
Sus componentes se encuentran adecuadamente valuados y expuestos, de acuerdo con las normas contables y criterios de valuación establecidos por las Normas Contables Bolivianas.
d)
No se hallan afectados por algún tipo de medida cautelar o restricción de dominio que impida su libre disponibilidad, o en su caso, que éstas estén debidamente explicitadas en Notas. En el caso de bienes registrables, que se encuentren debidamente inscriptos en los Registros respectivos.
e)
No existen derechos reales de garantía que pudieran afectarlos.
f)
Otras cuestiones que a juicio del auditor requieran revisarse.
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a)
Los procedimientos de auditoría para los rubros del Pasivo y Patrimonio Neto deberán permitir constatar: La razonabilidad e integridad de los importes contabilizados por la Entidad; Que no se hayan producido omisiones; Que
se encuentren adecuadamente valuados y expuestos de acuerdo con los criterios establecidos por las Normas Contables Bolivianas.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ En lo referente al desempeño, los procedimientos de auditoría deben tender a confirmar: Que las partidas de ingresos La integridad de las transacciones realizadas por la Entidad; Que cada transacción registrada por la Entidad haya sido efectivamente realizadas; Que no existan operaciones realizadas por la Entidad, no contabilizadas;
AU B
La razonabilidad de la valuación de los activos y pasivos y que los mismos se hallen expuestos adecuadamente, de conformidad a las normas contables bolivianas.
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A fin de arribar a conclusiones válidas, respecto a lo mencionado precedentemente, los Auditores Externos deben aplicar los procedimientos de auditoría, para cada uno de los rubros componentes de los Estados Financieros auditados. En las siguientes páginas, a modo enunciativo, se detallan los procedimientos a aplicar para los rubros más usuales.
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Debe considerarse que en este Manual, los procedimientos que se detallan, revisten el carácter de mínimos. Por lo tanto, el Auditor Externo deberá ampliar el alcance de su tarea cuando, de acuerdo a su juicio profesional, dichos procedimientos no sean suficientes para poder emitir la opinión profesional requerida, pudiendo a la vez, omitir la aplicación de algunos de ellos, cuando las cifras involucradas en las cuentas u operaciones correspondientes, de acuerdo a su juicio profesional, no sean significativas en relación con los Estados Financieros tomados en su conjunto.
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En tal caso, deberá dejar constancia expresa en sus Papeles de Trabajo, de los procedimientos mínimos no aplicados y justificar los criterios utilizados para determinar la no significatividad de los mismos. En ese caso, además, al momento de la revisión por parte del CAUB, el Comité Evaluador podrá requerir al Socio de la Firma Auditora que está siendo evaluada, las explicaciones y aclaraciones que considere necesarias. Los Papeles de trabajo deberán contener como mínimo lo siguiente: a)
La Planificación y los programas de auditoría;
b)
Descripción del trabajo de auditoría realizado;
c)
Otros datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo del trabajo;
d) e)
Las limitaciones al alcance de las tareas, si hubieran; Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o área y las conclusiones finales o generales del trabajo que sustenten el Dictamen del Auditor.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ A continuación se detallan los procedimientos mínimos de auditoría que los Auditores Externos deben ser ejecutados en el curso de una Auditoría de Estados Financieros. 1. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
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Estas pruebas deberán ser llevadas a cabo por la Auditoría Externa, con la finalidad de obtener evidencia de auditoría sobre la adecuación del diseño y operación efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno. Como mínimo deberán evaluarse las siguientes áreas o transacciones: Conocimiento del Negocio; Organización general de la Entidad; organigrama; Manuales de Funciones y de Procedimientos Contables, Administrativos, Operativos, entre otros.
Organización interna para el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias relativas al funcionamiento de la Entidad y al cumplimiento de las normas impositivas, sociales y laborales y de prevención de lavado de dinero;
Evaluación de los Sistemas Informáticos;
Manejo de Fondos y Cobranzas; incluyendo la adecuada custodia y controles internos; la existencia de políticas de garantías o fianzas para el personal encargado de su manejo.
Políticas de Créditos a Clientes y otros deudores, y para la constitución de previsiones para partidas de dudoso cobro;
Política y administración de las Inversiones;
Política y administración de las Existencias o Bienes para la venta;
Política y administración de los Bienes de Uso;
Criterios contables para la administración de los Activos Diferidos;
Administración de las Deudas Financieras;
Administración de los Proveedores y Otros Pasivos;
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ 2. PRUEBAS SUSTANTIVAS Estas pruebas deberán ser diseñadas por el Auditor Externo con la finalidad de formarse una opinión sobre los saldos que se consignan en los Estados Financieros. Las mismas pueden ser de dos tipos: Procedimientos analíticos: Que implica el análisis, de índices y tendencias significativos, incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra información relevante, o que se desvían de las cantidades pronosticadas;
(b)
Pruebas de detalles de transacciones y saldos: Estas pruebas deben ser aplicadas a los saldos del período sujeto a examen, siempre que los mismos sean igual o superior al 5% del activo total de la Entidad, y sobre bases selectivas, conforme el siguiente enunciado.
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(a)
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DISPONIBILIDADES
Efectuar arqueos de las existencias de efectivo (guaraníes y moneda extranjera). Cotejar los resultados obtenidos con los registros contables y/o la documentación de respaldo correspondiente.
b)
Verificar las conciliaciones bancarias preparadas por la Entidad, analizando las partidas pendientes significativas o que registren mucha antigüedad.
c)
Obtener confirmaciones directas de saldos de bancos y entidades financieras con las que opera la Entidad y cotejar las respuestas recibidas con los registros contables y las conciliaciones correspondientes.
d)
Revisar la adecuada valuación de las disponibilidades en moneda extranjera.
e)
Realizar cualquier otro procedimiento que a su juicio sea necesario para determinar la razonabilidad de este rubro.
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a)
A juicio del auditor, y en función al enfoque de la auditoria, cualquiera de las pruebas antes mencionadas podrán ser ejecutadas además, para alguno/s de los meses o períodos intermedios del ejercicio auditado.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ CRÉDITOS, CLIENTES Y OTROS DEUDORES Controlar el inventario de los saldos de estas cuentas, verificando la documentación de respaldo de una muestra de las mismas y cotejando los totales correspondientes con las respectivas cuentas del Balance General.
b)
Solicitar confirmaciones directas de una muestra representativa de estos saldos de acuerdo a su significatividad. Analizar las respuestas recibidas, evaluar las explicaciones de la Entidad sobre las diferencias detectadas y efectuar procedimientos alternativos sobre los saldos correspondientes a solicitudes no recibidas, verificando la documentación respaldatoria de las operaciones y/o su amortización o cancelación posterior. Este procedimiento podrá ser complementado por otros alternativos que ayuden al auditor a evaluar la razonabilidad de las cifras expuestas.
c)
Evaluar los antecedentes y situación actual de deudores con atrasos o que evidencien signos de incobrabilidad, así como las gestiones extrajudiciales y judiciales realizadas por la Entidad para la cobranza de dichas deudas. Para esta evaluación se deberá tener en cuenta la normativa específica del sector económico de la empresa auditada, o a falta de ella, la normativa general en uso en Bolivia.
d)
Evaluar la razonabilidad de las previsiones constituidas para cuentas de dudoso cobro, y el cumplimiento de las disposiciones normativas sobre este punto.
e)
Realizar arqueos de los Cheques Diferidos; Documentos por Cobrar; facturas y otros valores;
f)
Verificar los cálculos de intereses devengados y a devengar por las operaciones de financiación realizadas.
g)
Revisar los saldos de las cuentas componentes de este rubro, cotejándolos con la respectiva documentación respaldatoria, verificando que las condiciones se encuentren acordes con los respectivos contratos o criterios establecidos en las políticas internas de la Entidad.
h)
Revisar selectivamente los movimientos operados en las cuentas corrientes de los deudores, así como los saldos de las mismas y cotejar éstos, con la documentación respaldatoria.
i)
Realizar cualquier otro procedimiento que a juicio del auditor sea necesario para determinar la razonabilidad de este rubro.
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a)
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ BIENES DE CAMBIO, EXISTENCIAS, PRODUCTOS PARA LA VENTA a)
Acompañar el inventario físico realizado por la Entidad, evaluando la planificación, proceso y conclusión de este procedimiento, así como los ajustes contables que resulten de comparar las cifras resultantes del inventario físico, con los saldos contables.
Realizar un Test de Valuación de Existencias y de Costo de Ventas, verificando la razonabilidad y la uniformidad en la aplicación del método de valuación aplicado por la Entidad.
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c)
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b) Verificar la razonabilidad de la valuación, existencia y propiedad de las partidas incluidas en los saldos de estas cuentas, aplicando para ello procedimientos de auditoria que le permitan satisfacerse de los valores contables.
e)
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d) Aplicar diversos procedimientos de auditoria para probar la existencia, propiedad y valuación de mercaderías y otros bienes para la venta que se encuentren en poder de terceros. Realizar cualquier otro procedimiento que determinar la razonabilidad de este rubro.
a juicio del auditor sea necesario para
H
Examinar la documentación de desembolsos, contratos y la autorización que ampare la adquisición o contratación respectiva, y compruebe que los importes cargados a esta cuenta, no deban ser imputados directamente a gastos.
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a)
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GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO
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b) Verificar la correcta valuación y registro de las diferentes partidas de Gastos Pagados por Adelantado. c)
Realizar cualquier otro procedimiento que determinar la razonabilidad de este rubro.
a juicio del auditor sea necesario para
INVERSIONES a)
Revisar los movimientos del período de los títulos públicos de renta y valores mobiliarios, cotejándolos con la correspondiente documentación de respaldo y verificando su correcta imputación contable.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ b) Verificar los valores nominales y de cotización y la correcta valuación de los títulos públicos de renta y demás valores mobiliarios. c)
Solicitar resguardos, certificados de tenencia, estados de las cuentas en custodia y certificados de depósitos a plazo, donde conste la libre disponibilidad de dichas inversiones, a fin de determinar que no se hallan afectadas por ningún tipo de garantía de naturaleza contractual o extracontractual, o que éstas en su caso, se encuentran debidamente reveladas en Notas.
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d) Verificar la titularidad o propiedad de los depósitos a la vista y a plazo, y su correcta valuación. Verificar las garantías respaldatorias de los préstamos hipotecarios, prendarios y/o sobre valores y su correcta constitución. Corroborar su valuación actual.
f)
Realizar arqueos de los títulos, acciones, escrituras y otros valores referentes a las Inversiones y verificar que los títulos contengan los cupones para el cobro de intereses, cuando correspondan, y que éstos estén vigentes a la fecha de corte.
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e)
g) Comprobar que el método de valoración de las Inversiones sea al precio más bajo entre costo histórico y valor de mercado, y verificar la razonabilidad de las estimaciones o previsiones constituidas.
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h) Realizar cualquier otro procedimiento que a juicio del auditor sea necesario para determinar la razonabilidad de este rubro. INVERSIONES INMOBILIARIAS – BIENES DE USO DISPUESTOS PARA LA VENTA
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a) Revisar los movimientos de altas y bajas del período, verificando su correcta valuación y depreciación, conforme a las normas vigentes. b) Solicitar los certificados de dominio emitidos por la Entidad de Registro Público u otra institución autorizada, para constatar que estos bienes se encuentran adecuadamente inscritos y libres de gravámenes o no pignorados, o que en este caso, se encuentren debidamente revelados en Notas. c) Realizar cualquier otro procedimiento que determinar la razonabilidad de este rubro.
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a juicio del auditor sea necesario para
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ BIENES DE USO a)
Revisar los movimientos del período mediante el cotejo de altas y bajas con su documentación respaldatoria.
b) Verificar los cálculos para la determinación del revalúo del costo histórico, de su depreciación acumulada y su correspondiente registración contable, analizando la documentación de respaldo y las autorizaciones correspondientes.
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Realizar inspecciones físicas para comprobar que los bienes registrados existan y estén en uso. Al efectuar la inspección considerar aquellas partidas cuyo estado físico denote abandono, deterioro o imposibilidad de utilización, para posteriormente verificar su adecuado registro a su valor de uso o realización. Comprobar si se efectúan recuentos físicos periódicos de los bienes de uso y de ser posible, participar selectivamente en los inventarios físicos efectuados por la Entidad, cotejando los resultados obtenidos con los registros contables.
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c)
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d) Revisar los títulos de propiedad y solicitar certificados de dominio emitidos por la Entidad de Registro Público u otra institución autorizada, para constatar que estos bienes se encuentran adecuadamente inscritos y libres de gravámenes o o no pignorados. Corroborar su valuación al cierre conforme a las Normas Contables.
f)
Realizar cualquier otro procedimiento que determinar la razonabilidad de este rubro.
a juicio del auditor sea necesario para
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e)
ACTIVOS DIFERIDOS
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a) Examinar la documentación de desembolsos, los contratos y la autorización que ampara la adquisición de estos activos y comprobar el cumplimiento de las normas contables que admiten la incorporación de los Activos Diferidos. b) Examinar las incorporaciones del período auditado, investigando si representan incorporaciones y desembolsos que pueden proporcionar beneficios futuros a la Entidad. c)
Cerciorarse que haya consistencia en la política de capitalización y en el período de amortización de los diferentes tipos de activos diferidos.
d) Evaluar si en relación a las operaciones de la Entidad, los activos diferidos han generado y tienen posibilidades de seguir generando utilidades para la misma.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ e)
Revisar el cálculo de la amortización y su correcto registro contable.
f)
Realizar cualquier otro procedimiento que a juicio del auditor sea necesario para determinar la razonabilidad de este rubro.
DEUDAS CON PROVEEDORES
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a) Revisar el inventario de proveedores, verificando la documentación de respaldo de una muestra de ellos y cotejando los totales correspondientes con las respectivas cuentas del Balance General. Analizar los movimientos del rubro en el ejercicio, confrontando la información con los pagos posteriores realizados.
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b) Solicitar selectivamente confirmaciones directas de saldos. Analizar las respuestas recibidas, evaluar las explicaciones de la Entidad sobre las diferencias detectadas y efectuar procedimientos alternativos sobre los saldos correspondientes a solicitudes no recibidas, verificando la documentación respaldatoria de las operaciones y/o su amortización o cancelación posterior.
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DEUDAS FINANCIERAS
a juicio del auditor sea necesario para
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c) Realizar cualquier otro procedimiento que determinar la razonabilidad de este rubro.
a) Verificar el inventario de las deudas con Bancos, Entidades Financieras y otros tipos de contratos, vigencia, tasas de interés, etc.
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b) Solicitar confirmación de saldos a los acreedores financieros y analizar las respuestas recibidas, gestionando las explicaciones de la Entidad sobre las diferencias detectadas. Efectuar procedimientos alternativos sobre los saldos principales, verificando la documentación respaldatoria de las operaciones y/o su amortización o cancelación posterior. c) Realizar cualquier otro procedimiento que a juicio del auditor sea necesario para determinar la razonabilidad de este rubro.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ OTRAS DEUDAS Y PROVISIONES a) Revisar la razonabilidad de las deudas sociales y fiscales de la Entidad, y controlar los pagos efectuados con las respectivas liquidaciones y documentación respaldatorias. En el caso de impuestos, verificar el pago de los anticipos correspondientes con la documentación respaldatoria.
O
Revisar otras obligaciones no mencionadas precedentemente, evaluando la razonabilidad de los conceptos incluidos y la necesidad de aplicar otros procedimientos adicionales.
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c)
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AU B
b) Solicitar selectivamente confirmaciones directas de los saldos. Analizar las respuestas recibidas, evaluar las explicaciones de la Entidad sobre las diferencias detectadas y efectuar procedimientos alternativos sobre los saldos correspondientes a solicitudes no recibidas, verificando la documentación respaldatoria de las operaciones y/o su amortización o cancelación posterior.
R ES ER
d) Verificar los pagos posteriores mediante el examen de la documentación de respaldo en fecha posterior a la fecha del balance. Inspeccionar la documentación que compruebe que la obligación contraída corresponde efectivamente a la Entidad.
f)
Solicitar selectivamente confirmaciones directas de los saldos. Analizar las respuestas recibidas, evaluar las explicaciones de la Entidad sobre las diferencias detectadas y efectuar procedimientos alternativos sobre los saldos correspondientes a solicitudes no recibidas, verificando la documentación respaldatoria de las operaciones y/o su amortización o cancelación posterior.
D
ER EC
H
O S
e)
UTILIDADES DIFERIDAS a)
Verificar el cálculo del devengamiento y la afectación a resultados de los distintos conceptos integrantes del rubro “Utilidades Diferidas”.
b) Solicitar selectivamente confirmaciones directas de las partidas que correspondan, en función a la relevancia de las partidas integrantes de este rubro. c)
Realizar cualquier otro procedimiento que determinar la razonabilidad de este rubro.
34
a juicio del auditor sea necesario para
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ d) Evaluar cualquier otra información o elemento que permita obtener un grado razonable de seguridad de que no existan pasivos omitidos. PATRIMONIO NETO Analizar los movimientos ocurridos durante el período en los rubros integrantes del Patrimonio Neto de la Entidad, para probar su razonabilidad.
b)
Revisar las Actas de las Asambleas de Accionistas, reuniones del Directorio u órgano administrativo equivalente, a fin de verificar la aprobación de los movimientos ocurridos.
C
AU B
a)
VA D
O
S
c) Comprobar el efectivo ingreso de los fondos correspondientes a aumentos de capital, aportes irrevocables a cuenta de futuras integraciones o cuentas similares.
R ES ER
d) Controlar la correcta determinación, registro y pago de dividendos y la debida aprobación de los mismos la Asamblea de Socios o Accionistas. e) Revisar otros movimientos no mencionados precedentemente, con la documentación respaldatoria correspondiente. Comprobar el cumplimiento de las disposiciones legales y estatutarias referentes a las reservas y resultados acumulados, utilidades no distribuidas y demás partidas del Patrimonio Neto.
ER EC
H
O S
f)
D
g) Verificar los movimientos y saldos de las cuentas de Reservas, Revalúos y Resultados Acumulados, para comprobar que los mismos son razonables. En el caso de Resultados Acumulados, verificar que los movimientos habidos hayan sido debidamente autorizados, y se ajustan a normas contables. ESTADO DE RESULTADOS a) Evaluar la razonabilidad de las cuentas significativas del Estado de Resultados de la Entidad, realizando una revisión analítica de las cifras de este Informe. b) Comprobar la razonabilidad de la integridad de las cuentas de Ingresos, y su correcta exposición conforme a Normas contables.
35
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ c)
Verificar la razonabilidad de la integridad de las partidas de gastos y que los desembolsos registrados se encuentren respaldados por documentación original; que reúnan los requisitos fijados por la propia Entidad, por las Leyes impositivas, y que el gasto sea justificado.
d)
Revisar en forma comparativa de un ejercicio a otro, los distintos renglones de gastos de operación, e investigar e interpretar las variaciones importantes.
a)
R ES ER
CUENTAS DE ORDEN Y CONTINGENCIAS
a juicio del auditor sea necesario para
O
Realizar cualquier otro procedimiento que determinar la razonabilidad de este rubro.
VA D
f)
S
C
AU B
e) Relacionar las cuentas de Egresos e Ingresos con las cuentas de activos y pasivos correspondientes. Incluir el análisis de razonabilidad por pruebas globales cuando corresponda, principalmente en lo referente a devengamiento de intereses pagados y cobrados, Intereses s/Inversiones, Comisiones, Alquileres, Depreciaciones y otros.
Evaluar la razonabilidad de las Cuentas de Orden y Contingencias.
Verificar que los activos y pasivos contingentes estén adecuadamente registrados y conciliados con los inventarios detallados.
ER EC
c)
H
O S
b) Verificar que los documentos respaldatorios de las garantías otorgadas o recibidas por la Entidad estén debidamente inventariados y registrados.
D
d) Realizar cualquier otro procedimiento que a juicio del auditor sea necesario para determinar la razonabilidad de estas partidas. HECHOS POSTERIORES a)
Revisar los hechos y transacciones ocurridos con posterioridad al cierre del período y hasta la fecha del Informe de la Auditoría, con el objeto de determinar si pueden llegar a afectar significativamente las cifras de los Estados Financieros o requieren ser expuestos dentro de la información complementaria correspondiente.
b) Revisar las Actas del Directorio correspondientes a reuniones celebradas en el período subsecuente al cierre.
36
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ c) Realizar la comparación de al menos, los saldos de los Estados Financieros del cierre del período auditado con el del mes posterior al mismo, y obtener explicación sobre las variaciones relevantes, examinando la documentación relativa. d) Realizar cualquier otro procedimiento que determinar la razonabilidad de este rubro.
a juicio del auditor sea necesario para
Analizar en forma integral los libros de Actas de Asamblea; Directorio u órgano administrativo equivalente, relacionando los asuntos tratados en ellos con el trabajo llevado a cabo en las distintas áreas revisadas.
O
S
C
a)
AU B
ESTADO DE LIBROS OBLIGATORIOS
Verificar el estado de los libros contables obligatorios.
R ES ER
c)
VA D
b) Verificar el estado de los registros contables y societarios, comprobando que los mismos se encuentren debidamente actualizados y llevados de acuerdo a las normas vigentes.
*
*
D
ER EC
H
O S
d) Cruzar la información contenida en estos registros, con las cifras contables.
37
*
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________
CAPÍTULO VI GUÍA PARA EL CONTROL DE CALIDAD DE FIRMAS AUDITORAS
AU B
Firma Auditora: __________________________________________________________________________ Entidad Auditada:_________________________________________________________________________
C
Nombre del Entrevistado:___________________________________________________________________
O
S
Cargo: ___________________________________________________________________________________
VA D
Tipo de Dictamen Emitido:__________________________________________________________________ Fecha de los Estados Financieros Auditados: __________________________________________________
R ES ER
Descripción de las Salvedades:______________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________
O S
________________________________________________________________________________________
H
Integrantes del Comité Evaluador:____________________________________________________________
ER EC
_________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________
D
Fecha de inicio de los trabajos de Evaluación:_________________________________________________ Fecha prevista de conclusión de la etapa de diagnóstico: ________________________________________ Observaciones: ___________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________________________
38
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________
1.
EVALUACIÓN GENERAL DE LA FIRMA DE AUDITORÍA
ER EC
H
O S
R ES ER
VA D
O
S
C
AU B
1.1. Está el Auditor Externo inscripto en el Registro de Auditores Externos del CAUB? 1.2. Cuenta con un documento interno donde se establece la Política General de la firma respecto a la ejecución de los trabajos y al control de calidad que debe aplicarse a los mismos? 1.3. Están establecidos en dicho documento, los roles y responsabilidades generales de los Socios y del Personal Profesional y de los líderes respecto a la calidad dentro de la firma? 1.4. El documento establece con precisión los lineamientos de la Alta Dirección; las responsabilidades de los puestos claves dentro de la firma; así como los requisitos de ética, independencia y confidencialidad de la firma? 1.5. Los casos de conflictos de intereses; condiciones de aceptación y continuidad de clientes; propuestas a nuevos clientes y renuncia a la relación con un cliente, se hallan previstos dentro de las Políticas Generales de la Firma? 1.6. Se halla definida la política de Recursos Humanos; reclutamiento y retención de personal; requerimientos de desarrollo profesional del personal y premios o estímulos por cumplimiento? 1.7. Para la asignación de los equipos de auditoría, se tiene en cuenta la experiencia y calificación de cada integrante? 1.8. Tiene la firma designado un Socio encargado del Control de Calidad, o en su caso, contrata regularmente a un profesional externo para ejecutar este control? 1.9. Se tiene establecido un proceso de vigilancia, y en su caso, se cuenta con Informes sobre los resultados de la misma? 1.10 Las notas u otras comunicaciones recibidas por los Organismos de Control
D
evidencian conformidad con los trabajos ejecutados por la Firma?
1.11. Si la respuesta anterior es NO, evalúe si resultan satisfactorias las acciones
correctivas encaradas por la Firma para corregir los cuestionamientos del órgano de control.
39
SI
NO
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________
D
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H
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C
AU B
OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE LA EVALUACIÓN GENERAL DE LA FIRMA DE AUDITORÍA
40
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________
2.
EVALUACIÓN GENERAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO DEL CLIENTE SELECCIONADO
2.1. Es independiente el auditor respecto a la Entidad auditada?
D
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H
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O
S
C
AU B
2.2. No existían impedimentos para su contratación? a) ¿Se confirmó que no existe vinculación directa o indirecta en la propiedad o gestión de la entidad, con su plana directiva, con los dueños o accionistas principales de la Entidad auditada? b) ¿Se verificó que los honorarios del auditor relacionados con la Entidad y las Entidad vinculadas a ésta, no superen en conjunto, el 15% del ingreso de la firma en el ejercicio, según la Declaración Jurada presentada anualmente por el auditor al CAUB? c) ¿Se verificó que la Firma de Auditoría no ha prestado servicios de Auditoría Externa de Estados Financieros por más de 3 años consecutivos? d) En caso de haber prestado dicho servicio durante 3 años consecutivos, ¿ha transcurrido por lo menos 1 año desde la última contratación, para que la firma acepte suscribir un nuevo contrato? 2.3. La propuesta de auditoría, o el contrato respectivo, entre el Auditor Externo y la Entidad, hace mención a los siguientes aspectos: a) El objetivo y alcance de la Auditoría, incluyendo referencia de que la misma será realizada de acuerdo con la normativa emitida por el CAUB y complementariamente en todo lo que no se contraponga a ellas, a las Normas de Auditoria. b) Enfoque de la Auditoría, con una descripción general del tipo de pruebas que serán aplicadas, las visitas y los períodos intermedios en que se efectuarán los trabajos. c) El hecho de que, a causa de la naturaleza de las pruebas (pruebas selectivas) y otras limitaciones inherentes a una auditoría, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que algunas representaciones erróneas puedan permanecer sin ser descubiertas. d) Compromiso de la emisión de los Informes de Auditoría Independiente. e) Fecha de entrega de los informes, de acuerdo a los plazos dispuestos en el Contrato o por el órgano de control. f) Cantidad de horas/hombres estimadas que demandará los trabajos presupuestados. g) Información y documentos que deberá preparar la Entidad para el propósito de la Auditoría.
41
SI
NO
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________
EVALUACIÓN GENERAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO DEL CLIENTE SELECCIONADO h) Responsabilidad de la administración de la Entidad por la emisión de los Estados Financieros. i) Acceso sin restricción a cualesquiera registros, documentación y otra información solicitada en relación a la Auditoría. j) Nómina y Currículum Vitae de las personas asignadas a la realización de los trabajos, indicando los responsables finales y los supervisores correspondientes, conforme la estructura de la Firma. k) Manifestación sobre la potestad del CAUB, para supervisar y/o revisar los papeles de trabajo del auditor. ¿Dentro de los Papeles de Trabajo del auditor, existe un Plan Global de la Auditoría. ¿En los Papeles de Trabajo se incluyen: a) El enfoque de la Auditoría adoptado para cumplir con los distintos requerimientos establecidos por las normas del CAUB? b) La evaluación de los riesgos y la determinación de las áreas críticas de la auditoría? c) La composición y distribución de las tareas entre los miembros del equipo de auditoría? d) Un entendimiento adecuado del negocio del cliente: organización, estructura, principales operaciones, principales clientes, factores que pueden afectar su operativa; etc.? e) Las horas estimadas para la Auditoría? f) Determinación del nivel de materialidad?. ¿Los Papeles de Trabajo de la auditoría incluyen: ? a) Un Programa de Trabajo para cada rubro de los Estados Financieros, donde se definen los objetivos y se describen los procedimientos a realizar y se identifica el/los auditores que lo ejecutaron; b) La evidencia obtenida, explicaciones recibidas durante la auditoría y conclusiones elaboradas por cada área o rubro; c) Un detalle de los principales problemas de auditoría y de contabilidad, surgidos durante el trabajo y la forma en que los mismos fueron resueltos; d) Memorándum de las reuniones mantenidas con la dirección de la Entidad. ¿Los papeles de trabajo están firmados por el integrante del equipo que realizó el trabajo y por quien lo revisó o supervisó?
S
ER EC
D
2.6.
H
O S
R ES ER
VA D
2.5.
O
2.4.
C
AU B
2.
2.7.
42
SI
NO
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________
EVALUACIÓN GENERAL DE LOS PT DEL CLIENTE SELECCIONADO
2.8.
¿Existe evidencia tanto en la planificación, como en los papeles de trabajo, de la participación o supervisión del Socio de la Firma y del Gerente a cargo del trabajo? ¿Se aplicaron procedimientos de auditoría adecuados para evaluar la calidad y efectividad del Sistema de Contabilidad y de Control Interno y del trabajo de la Unidad de Auditoría Interna, para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría?. ¿Fueron examinadas las Actas de las reuniones del Directorio y de Asambleas de Accionistas o del máximo órgano de administración equivalente, emitidas hasta la fecha de emisión del Informe de Auditoría?. ¿Fueron examinados los contratos importantes celebrados por la Entidad y vigentes en el período de la auditoría? ¿Se hicieron indagaciones e investigaciones respecto a la existencia de otros compromisos y contingencias con terceros? ¿Se realizaron indagaciones e investigaciones respecto a las transacciones con entes o Entidades vinculadas, y se controló que las revelaciones efectuadas por la Entidad respecto a éstas, fueron adecuadas? ¿Se realizaron procedimientos de auditoría para determinar que los hechos posteriores ocurridos entre la fecha del balance y la fecha del informe, fueron reflejados apropiadamente en los Estados Financieros, si así correspondía? ¿Se determinaron y acumularon debidamente las diferencias de auditoría, y fueron éstas cotejadas con la Materialidad previamente determinada? ¿Fue obtenida una Carta de Representación de la Entidad, en relación con los Estados Financieros auditados? ¿Existe suficiente evidencia para respaldar la opinión emitida por el auditor? ¿Todos los hechos o situaciones relevantes que superen el nivel de Materialidad determinado, están debidamente informados en el Dictamen del auditor?
2.14. 2.15. 2.16. 2.17. 2.18.
C
S
O
VA D
R ES ER
2.13.
O S
2.12.
H
2.11.
ER EC
2.10.
D
2.9.
AU B
2.
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SI
NO
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________
D
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AU B
OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE LA EVALUACIÓN GENERAL DE LOS PT DE/L LOS CLIENTES SELECCIONADOS
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________
3.
REVISIÓN DEL RELEVAMIENTO DE LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y DE CONTROL INTERNO
D
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S
C
AU B
3.1. ¿El auditor documentó el entendimiento del Sistema de Contabilidad utilizado por la Entidad para la registración de sus operaciones, preparación de sus Estados Financieros y otras informaciones emitidas? 3.2. En estos PT se consideraron los siguientes aspectos: a) Como se inician las transacciones y como se capturan los datos; b) Los registros contables, los documentos de respaldo, los soportes de información computarizada, incluyendo los de almacenamiento de datos; c) El proceso contable, incluso el uso de equipos informáticos para procesar datos desde el registro inicial de las transacciones y hasta el mayor general. 3.3. ¿Se realizaron procedimientos para determinar que lo que se documentó sobre el sistema de contabilidad, representaba la realidad. (Procedimientos de rastreo)? 3.4. ¿Se documentó el entendimiento de las políticas y procedimientos de control para las áreas significativas? 3.5. Si se planificó un enfoque de cumplimiento: a) ¿Se identificó y documentó los controles internos específicos en los que se planificó confiar? b) ¿Se realizaron pruebas de cumplimiento para obtener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno existían y funcionaban eficazmente? c) ¿Se evaluaron adecuadamente las desviaciones detectadas en las pruebas de cumplimiento? d) ¿La evidencia obtenida fue suficiente para respaldar las conclusiones con respecto al enfoque adoptado? 3.6. ¿Se prestó adecuada consideración a los asuntos relacionados con el Área de Tecnología de la Información - TI? a) ¿Se obtuvo información relacionada con la configuración del “hardware” y “software” para evaluar la complejidad y el grado de dependencia de los procesos y reportes informáticos? b) ¿Se evaluaron los controles de acceso (físicos y lógicos), la administración de seguridad y los controles existentes en esa aplicación? c) ¿Si se planeó confiar en los controles de alguna aplicación informática, se evaluaron y probaron los controles existentes en esa aplicación? 3.7. El Informe sobre la Evaluación del Sistema Contable y de Control Interno: a) Incluye todos los comentarios y las conclusiones significativas según surge de los Papeles de Trabajo, así como sus correspondientes recomendaciones.
45
SI
NO
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________
REVISIÓN DEL RELEVAMIENTO DE LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y DE CONTROL INTERNO b) Las conclusiones, comentarios y recomendaciones tratan sobre: b.1) el resultado de la evaluación del sistema contable y de control interno;
AU B
b.2.) el cumplimiento y calidad de la provisión de informes presentados a los órganos de control.
C
b.3.) la cuantificación de la importancia relativa o materialidad; y
ER EC
H
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R ES ER
VA D
O
S
b.4.) el resultado de la aplicación de las pruebas sustantivas y el uso de procedimientos analíticos; c) Una constancia de que los comentarios no surgen de un trabajo específico para evaluar el control interno, sino en el marco de la Auditoría de los Estados Financieros.
D
3.
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SI
NO
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________
D
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C
AU B
OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE EL RELEVAMIENTO DE LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y DE CONTROL INTERNO
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________
4. EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA DISPONIBILIDADES
SI
NO
Comentarios
1. ¿Se hizo un relevamiento de los procedimientos de control interno de esta área?
¿Se verificó el cumplimiento de la normativa legal y reglamentaria vigente sobre el manejo de fondos?
R ES ER
5. ¿Se revisaron las conciliaciones bancarias?
C S
VA D
4.
O
3. ¿Se realizaron arqueos de caja durante el ejercicio y/o al cierre, y se concilió con la contabilidad?
AU B
2. ¿Se realizaron pruebas de cumplimiento, se evaluaron los resultados y se obtuvo evidencia suficiente sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos?
6. ¿Fueron enviados pedidos de confirmación a las entidades financieras?
ER EC
H
O S
7. Al recibir las confirmaciones: - ¿Se verificó que coincidieran los saldos confirmados con las conciliaciones? - ¿Se verificó que todos los otros asuntos confirmados (obligaciones, garantías, etc.) estuvieran debidamente registrados o revelados? - ¿Se indagó respecto a la existencia de restricciones a los saldos registrados?
D
8. ¿Se examinaron al cierre las conciliaciones bancarias? 9. ¿Se verificó que la valuación de las monedas extranjeras se ajuste a las disposiciones legales? 10. ¿Fueron adecuados los procedimientos de auditoría aplicados? 11. ¿Se obtuvo suficiente evidencia para respaldar las conclusiones sobre el área? 12. ¿Si existieron, se resolvieron apropiadamente los problemas de auditoría detectados? 13. ¿Los PT del área están adecuadamente supervisados y referenciados?
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________
D
ER EC
H
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R ES ER
VA D
O
S
C
AU B
OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE EL RESULTADO DE LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA EL RUBRO DISPONIBILIDADES
49
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ 4. EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA CRÉDITOS
SI
NO
Comentarios
1. ¿Se hizo un relevamiento de los procedimientos de control interno para el área?
C S
VA D
4. ¿Se realizaron arqueos de documentos en alguna fecha cercana al cierre, y se verificó la conciliación con los saldos contables?
O
3. ¿Se obtuvo el inventario de todas las cuentas componentes de este rubro y se verificó que estén conciliados con la contabilidad?
AU B
2. ¿Se realizaron pruebas de cumplimiento, se evaluaron los resultados y se obtuvo evidencia suficiente para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos?
R ES ER
5. ¿Se verificó el cumplimiento de la normativa legal y reglamentaria vigente aplicable a esta área?
H
O S
6. ¿Fueron enviados pedidos de confirmación a: ? - Clientes - Deudores por otras operaciones. - Abogados - Otros: (Especificar)
D
ER EC
7. Al recibir las confirmaciones: - ¿Se verificó que coincidieran los saldos con los registrados por la Entidad? - ¿Se verificó que todos los asuntos confirmados estén debidamente registrados o revelados? - ¿Se evaluaron las explicaciones de la Entidad sobre las diferencias detectadas? - ¿Se efectuaron procedimientos alternativos sobre los saldos correspondientes a solicitudes no recibidas, verificando la documentación respaldatoria de las operaciones y/o su amortización o cancelación posterior? 8. ¿Se analizaron los antecedentes y situación actual de deudores con atrasos o que evidencien signos de incobrabilidad, así como las gestiones extrajudiciales y judiciales realizadas por la Entidad para el cobro de sus deudas?
50
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ 4. EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA CRÉDITOS, CLIENTES Y OTROS DEUDORES
SI
NO
Comentarios
9. ¿Se evaluó la razonabilidad de las previsiones para incobrabilidad o deterioro?
AU B
10. ¿Se verificó selectivamente los movimientos operados en las cuentas corrientes con los clientes, así como los saldos de las mismas?
S O
VA D
12. ¿Se verificó que la valuación de las cuentas en moneda extranjera se ajuste a las disposiciones legales y normativas?
C
11. ¿Se verificaron los cálculos de intereses devengados y a devengar por financiamiento de las operaciones de créditos?
R ES ER
13. ¿Fueron adecuados los procedimientos de auditoría aplicados? 14. ¿Se obtuvo suficiente evidencia para respaldar las conclusiones sobre el área?
O S
15. ¿Si existieron, se resolvieron apropiadamente los problemas de auditoría detectados?
H
16.¿Los PT del área están adecuadamente referenciados y supervisados?
D
ER EC
17. ¿Se encuentran adecuadamente documentados los criterios de selección de las muestras de auditoría?
51
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________
D
ER EC
H
O S
R ES ER
VA D
O
S
C
AU B
OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE EL RESULTADO DE LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA EL RUBRO CRÉDITOS
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ 4. EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO; INVERSIONES; BIENES DE USO DISPUESTOS SI NO Comentarios PARA LA VENTA; BIENES Y DERECHOS RECIBIDOS EN PAGO, y OTROS ACTIVOS 1. ¿Se hizo un relevamiento de los procedimientos de control interno para esta área?
C S O
VA D
3. ¿Se realizaron arqueos de documentos; de títulos; de acciones; escrituras y otros valores, durante el ejercicio y/o al cierre, y se concilió con la contabilidad?
AU B
2. ¿Se realizaron pruebas de cumplimiento, se evaluaron los resultados y se obtuvo evidencia suficiente sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos?
R ES ER
4. ¿Se verificó el cumplimiento de los criterios de valoración conforme a lo dispuesto en las Normas Contables? 5. ¿Se verificó el cumplimiento de la normativa legal y reglamentaria vigente aplicable a esta área?
ER EC
H
O S
6. ¿Se obtuvo inventarios de todas las cuentas componentes de este rubro, conciliados con la contabilidad?
D
7.¿Fueron enviados pedidos de confirmación: (dependiendo de la significatividad) A las Entidades emisoras de los Títulos Valores? Al Registro para probar la inscripción de los Derechos Reales? 8. Al recibir las confirmaciones: - ¿Se verificó que coincidieran los saldos, con los registrados por la Entidad? - ¿Se verificó que todos los otros asuntos confirmados estuvieran debidamente registrados o revelados? - ¿Se evaluó las explicaciones de la Entidad sobre las diferencias detectadas? - ¿Se efectuaron procedimientos alternativos sobre los saldos correspondientes a solicitudes no recibidas, verificando la documentación respaldatoria de las operaciones?
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ 4. EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO; INVERSIONES; BIENES DE USO DISPUESTOS PARA LA VENTA; SI NO Comentarios BIENES Y DERECHOS RECIBIDOS EN PAGO, y OTROS ACTIVOS
C S O
VA D
10. ¿Se evaluó la razonabilidad de las previsiones para incobrabilidad o deterioro, conforme a la respectiva Resolución del Ente de Control, o a falta de ésta, conforme a los criterios de valuación establecidos en las Normas Contables?
AU B
9. ¿Se efectuaron procedimientos alternativos sobre los saldos correspondientes a solicitudes de confirmación cuyas respuestas no han sido recibidas, verificando la documentación respaldatoria de las operaciones y/o su amortización o cancelación posterior?
R ES ER
11. ¿Se verificaron los cálculos de intereses devengados y a devengar sobre Títulos Valores de Renta Fija? 12. ¿Se analizaron selectivamente los movimientos de altas y bajas de inversiones?
ER EC
H
O S
13. ¿Se verificó que la valuación de las inversiones en moneda extranjera se ajuste a las disposiciones legales? 14. ¿Se encuentran adecuadamente documentados los criterios de selección de las muestras de auditoría?
D
15. ¿Se encuentran los PT adecuadamente referenciados y supervisados?
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________
D
ER EC
H
O S
R ES ER
VA D
O
S
C
AU B
OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE EL RESULTADO DE LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA LOS RUBROS: GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO; INVERSIONES; BIENES DE USO DISPUESTOS PARA LA VENTA; BIENES Y DERECHOS RECIBIDOS EN PAGO, y OTROS ACTIVOS
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ 4. EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA SI
BIENES DE USO 1.
NO
Comentarios
¿Se hizo un relevamiento de los procedimientos de control interno para esta área?
C S
VA D
4. ¿Se verificó el cumplimiento de los criterios de valuación conforme a lo establecido en las Normas Contables?
O
3. ¿Se realizó la inspección de los títulos de propiedad y documentos respaldatorios de los bienes inmuebles y rodados de la Entidad registrados en este rubro?
AU B
2. ¿Se realizaron pruebas de cumplimiento, se evaluaron los resultados y se obtuvo evidencia suficiente sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos?
R ES ER
5. ¿Se verificó el cumplimiento de la normativa legal y reglamentaria vigente aplicable a esta área?
6. ¿Se obtuvo el inventario y se controló que todas las cuentas componentes de este rubro estén conciliadas con los saldos contables?
ER EC
H
O S
7. ¿Fueron enviados pedidos de confirmación al Registro para probar la inscripción de los Derechos Reales? (dependiendo de la significatividad)
D
8. Al recibir las confirmaciones: - ¿Se verificó que coincidieran los datos consignados en los respectivos Títulos de Propiedad a favor de la Entidad? - ¿Se verificó que todos los otros asuntos confirmados estuvieran debidamente registrados o revelados? - ¿Se evaluaron las explicaciones de la Entidad sobre las restricciones de dominio detectadas? - ¿Se efectuaron procedimientos alternativos sobre las solicitudes no recibidas? 9. ¿Se evaluó la razonabilidad de la determinación de las reservas constituidas y de la depreciación acumulada y su correspondiente registración contable. Asimismo, se controló el cargo a resultados de las depreciaciones y otras cuentas relacionadas?
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ 4. EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA BIENES DE USO
SI
NO
Comentarios
10. ¿Se analizó selectivamente los movimientos del período de bienes de uso, mediante el cotejo de altas y bajas, con su documentación respaldatoria?
C S O
VA D
12. ¿Se realizó la inspección física selectiva para comprobar que los bienes registrados existan y estén en uso. Se cotejaron los resultados obtenidos con los registros contables?
AU B
11. ¿Si existieron altas o bajas significativas, se controló que estuviesen debidamente autorizadas, se examinó la documentación de respaldo y se controló el resultado de las ventas?
13. ¿Se examinaron las pólizas de seguros y se controló la suficiencia de cobertura respecto al valor de los activos?
¿Fueron adecuados los procedimientos de auditoría aplicados?
15.
¿Se obtuvo suficiente evidencia para respaldar las conclusiones sobre el área?
R ES ER
14.
O S
16. ¿Si existieron, se resolvieron apropiadamente los problemas de auditoría detectados?
ER EC
H
17. ¿Se encuentran adecuadamente documentados los criterios de selección de las muestras de auditoría?
D
18. ¿Los PT del área están adecuadamente referenciados y supervisados?
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________
D
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OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE EL RESULTADO DE LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA EL RUBRO BIENES DE USO
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ 4. EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA ACTIVOS DIFERIDOS SI NO Comentarios 1. ¿Se hizo un relevamiento de los procedimientos de control interno para el área?
AU B
2. ¿Se realizaron pruebas de cumplimiento, se evaluaron los resultados y se obtuvo evidencia suficiente sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos?
¿Se verificó el cumplimiento de la normativa legal y reglamentaria vigente aplicable a esta área?
R ES ER
5.
6. ¿Se obtuvo inventario y se controló que todas las cuentas componentes de este rubro estén conciliados con la contabilidad?
O S
7. ¿Se evalúo si los Cargos Diferidos tienen relación con las operaciones de la Entidad y mantienen posibilidades de generar utilidades o beneficios futuros para la misma?
ER EC
H
8. ¿Se verificó que la valuación de los Cargos Diferidos cumplen las disposiciones de las normas contables? 9.
S O
VA D
4. ¿Se revisó el cálculo de la amortización del ejercicio, verificando que se hubieran respetado los plazos establecidos en las normas legales?
C
3. ¿Se controló con la documentación de respaldo, las altas significativas del ejercicio, verificando su correcta valuación y que estén debidamente autorizadas?
¿Si corresponde, se comprobó la razonabilidad del devengamiento de los Activos Diferidos. Se controló su afectación a resultados?
D
10. ¿Fueron adecuados los procedimientos de auditoría aplicados? 11. ¿Se obtuvo suficiente evidencia para respaldar las conclusiones sobre el área? 12. ¿Si existieron, se resolvieron apropiadamente los problemas de auditoría detectados? 13. ¿Se encuentran adecuadamente documentados los criterios de selección de las muestras de auditoría? 14. ¿Los PT del área están adecuadamente referenciados y supervisados?
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________
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OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE EL RESULTADO DE LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA EL RUBRO ACTIVOS DIFERIDOS
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ 4. EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA DEUDAS CON PROVEEDORES; SI NO Comentarios OTRAS DEUDAS Y PROVISIONES 1. ¿Se hizo un relevamiento de los procedimientos de control interno para esta área? ¿Se realizaron pruebas de cumplimiento, se evaluaron los resultados y se obtuvo evidencia suficiente sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos?
AU B
2.
O S
R ES ER
S O
VA D
4. Al recibir las confirmaciones: - ¿Se verificó que coincidieran los datos consignados en los registros contables de la Entidad? - ¿Se verificó que todos los otros asuntos confirmados estuvieran debidamente registrados o revelados? - ¿Se evaluaron las explicaciones de la Entidad sobre las diferencias detectadas? - ¿Se efectuaron procedimientos alternativos respecto a las respuestas no recibidas? - ¿Se incluye en los PT una conclusión respecto a los resultados de la confirmación?
C
3. ¿Fueron enviados pedidos de confirmación directa a los proveedores y otros acreedores?
ER EC
H
5. ¿Se revisó la razonabilidad de los importes a pagar relacionados con Sueldos, Aguinaldos y otras Cargas Sociales y se controlaron los pagos posteriores? 6. ¿Se revisó la razonabilidad de las provisiones por impuestos contabilizadas al cierre del ejercicio?
D
7. ¿Se evaluó la existencia de posibles contingencias por reclamaciones o re liquidaciones impositivas pendientes? 8. ¿En caso de existir se revisó el cálculo para la cuantificación del monto de impuestos reclamados a provisionar, su registro y su afectación a resultados? 9. ¿Se realizó procedimientos para detectar pasivos omitidos y fueron estos montos, debidamente contabilizados? 10. ¿Se revisaron las facturas pagadas a los proveedores, los pagos efectuados con posterioridad al cierre, los pasivos significativos registrados con posterioridad al cierre, etc? 11. ¿Fueron adecuados los procedimientos de auditoría aplicados?
61
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ 4. EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA DEUDAS CON PROVEEDORES; SI NO Comentarios OTRAS DEUDAS Y PROVISIONES 12. ¿Se obtuvo suficiente evidencia conclusiones sobre el área?
para
respaldar las
13. ¿Si existieron, se resolvieron apropiadamente los problemas de auditoría detectados?
AU B
14. ¿Se encuentran adecuadamente documentados los criterios de selección de las muestras de auditoría?
D
ER EC
H
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R ES ER
VA D
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S
C
15. ¿Los PT del área están adecuadamente referenciados y supervisados?
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________
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OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE EL RESULTADO DE LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA EL RUBRO DEUDAS CON PROVEEDORES; OTRAS DEUDAS Y PROVISIONES
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ 4. EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA DEUDAS FINANCIERAS SI NO Comentarios 1. ¿Se hizo un relevamiento de los procedimientos de control interno para esta área?
AU B
2. ¿Se realizaron pruebas de cumplimiento, se evaluaron los resultados y se obtuvo evidencia suficiente sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos?
R ES ER
S O
VA D
4. Al recibir las confirmaciones: - ¿Se verificó que coincidieran los datos consignados con los registros contables de la Entidad? - ¿Se verificó que todos los otros asuntos confirmados estuvieran debidamente registrados o revelados? - ¿Se evaluó las explicaciones de la Entidad sobre las diferencias detectadas? - ¿Se efectuaron procedimientos alternativos sobre las solicitudes no recibidas? ¿Se incluye en los PT una conclusión respecto a los resultados de la confirmación?
C
3. ¿Fueron enviados pedidos de confirmación directa a Bancos y otros acreedores financieros?
O S
5. ¿Se revisó la razonabilidad de los importes de intereses y otros cargos financieros, devengados y a devengar?
7.
ER EC
H
6. ¿Se verificó la correcta revelación de las garantías otorgadas sobre las deudas financieras obtenidas? ¿Se verificó el cumplimiento de la normativa legal y reglamentaria vigente aplicable a esta área?
D
8. ¿Se obtuvo inventario y se controló que todas las cuentas componentes de este rubro estén conciliados con la contabilidad? 9. ¿Fueron adecuados los procedimientos de auditoría aplicados? 10. ¿Se obtuvo suficiente evidencia para respaldar las conclusiones sobre el área? 11. ¿Si existieron, se resolvieron apropiadamente los problemas de auditoría detectados? 12. ¿Se encuentran adecuadamente documentados los criterios de selección de las muestras de auditoría? 13. ¿Los PT del área están adecuadamente referenciados y supervisados?
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________
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OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE EL RESULTADO DE LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA EL RUBRO DEUDAS FINANCIERAS
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ 4. EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA PATRIMONIO NETO SI NO Comentarios 1. ¿Se hizo un relevamiento de los procedimientos de control interno para esta área?
C S
VA D
4. ¿Se relacionaron los créditos en la cuenta de Reserva de Revalúo con los incrementos en las respectivas cuentas del Activo?
O
3. ¿Se verificó que los movimientos de las cuentas de Capital, Aportes a Capitalizar, Reservas y Utilidades Acumuladas y otras cuentas relacionadas, correspondan a operaciones debidamente autorizadas?
AU B
2. ¿Se realizaron pruebas de cumplimiento, se evaluaron los resultados y se obtuvo evidencia suficiente sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos?
R ES ER
5. ¿Se verificó que el Capital Integrado alcanza el monto mínimo establecido en las disposiciones legales?
D
ER EC
H
O S
6. ¿Se verificó el efectivo ingreso de los fondos correspondientes a aumentos de capital y aportes irrevocablesm capitalización y otros? 7. ¿Se controló que el registro y el pago de dividendos o distribución de utilidades fueron aprobados por los Socios, Junta o Asamblea de Accionistas? 8. ¿Se envío pedido de confirmación de saldos de aportes de capital y dividendos a cobrar, a los Socios y accionistas? 9. ¿Se verificó el cumplimiento de la normativa legal y reglamentaria vigente aplicable a esta área? 10. ¿Fueron adecuados los procedimientos de auditoría aplicados? 11. ¿Se obtuvo suficiente evidencia para respaldar las conclusiones sobre el área? 12. ¿Si existieron, ¿se resolvieron apropiadamente los problemas de auditoría detectados?
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OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE EL RESULTADO DE LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA EL RUBRO PATRIMONIO NETO
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ 4. EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA ESTADO DE RESULTADOS SI NO Comentarios INGRESOS 1. ¿Se realizó una revisión analítica de al menos, los dos últimos ejercicios, y se analizaron las principales variaciones?
AU B
2. ¿Se cruzaron los importes mensuales registrados, con la sumatoria de las facturas, u otros documentos respaldatorios de los ingresos?
COSTOS Y EGRESOS
VA D
5. ¿Se efectuó pruebas globales para probar la razonabilidad de los principales ingresos?
S
la razonabilidad de las demás partidas de
O
4. ¿Se revisó ingresos?
C
3. ¿Se revisó la razonabilidad de los intereses y dividendos ganados, verificando que corresponda a ingresos devengados y transacciones válidas del período?
R ES ER
1. ¿Se realizó una revisión analítica de, al menos, los dos últimos ejercicios, y se analizaron las principales variaciones?
H
O S
2. ¿Se revisó la razonabilidad de los costos de producción, del margen bruto, y se evaluó la suficiencia de la documentación respaldatoria; los despachos de importación y los gastos relacionados si correspondiera?
ER EC
3. ¿Se revisó la razonabilidad de los saldos de Salarios y otros beneficios pagados al personal? 4. ¿Se evalúo el control interno del área de Recursos Humanos?
D
5. ¿Se realizó una revisión selectiva de la documentación sustentaría de los costos y gastos? 6. ¿Se efectuaron cálculos globales de intereses relacionando capitales o saldo promedio de las deudas, con las tasas pactadas en los préstamos obtenidos? 7. ¿Se revisó la razonabilidad de los intereses pagados, verificando que corresponda a egresos financieros devengados y transacciones del período?. 8. ¿Se revisó la razonabilidad de los resultados por diferencias de cambio, considerando las variaciones y el volumen de operaciones en moneda extranjera?. 9. ¿Se revisó la razonabilidad de la desafectación de las previsiones?.
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ 4. EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA ESTADO DE RESULTADOS SI NO Comentarios EGRESOS 10. ¿Se efectuó pruebas globales para probar la razonabilidad de los principales costos y gastos? 11. ¿Fueron adecuados y suficientes los procedimientos de auditoría aplicados?
D
ER EC
H
O S
R ES ER
VA D
14. ¿Los PT del área están adecuadamente referenciados y supervisados?.
S
C
los
O
13. ¿Si existieron, se resolvieron apropiadamente problemas de auditoría detectados?.
AU B
12. ¿Se obtuvo suficiente evidencia para respaldar las conclusiones sobre el área?.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________
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O
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OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE EL RESULTADO DE LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA LOS RUBROS DEL ESTADO DE RESULTADOS
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ 4. EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA SI
CUENTAS DE ORDEN Y CONTINGENCIAS
NO
Comentarios
1. ¿Se hizo un relevamiento de los procedimientos de control interno para esta área?
C S O
VA D
3. ¿Se evaluó la existencia de posibles contingencias por reclamaciones judiciales relacionados a las cuentas de orden y contingencias. En caso de existir, se revisó el cálculo para determinar si correspondía exponer o revelar en los Estados Financieros?
AU B
2. ¿ Se realizaron pruebas de cumplimiento, se evaluaron los resultados y se obtuvo evidencia suficiente sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos?.
4. ¿Se revisó y se evalúo que el proceso de registro contable de las cuentas de orden y contingencias?
R ES ER
5. ¿Se realizaron arqueos selectivos de los documentos y valores registrados en Cuentas de Orden? 6. ¿Se verificó el cumplimiento de la normativa legal y reglamentaria vigente aplicable a esta área?
H
O S
7. ¿Se obtuvo inventario y se controló que todas las cuentas componentes de este rubro estén conciliadas con los saldos contables?
ER EC
8. ¿Fueron adecuados los procedimientos de auditoría aplicados?.
D
9. ¿Se obtuvo suficiente evidencia para respaldar las conclusiones sobre el área? 10. ¿Si existieron, se resolvieron apropiadamente los problemas de auditoría detectados? 11. ¿Se encuentran documentados los criterios de selección de las muestras de auditoría? 12. ¿Los P.T. del área están adecuadamente referenciados y supervisados?
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________
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OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE EL RESULTADO DE LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA LAS CUENTAS DE ORDEN Y CONTINGENCIAS
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ 4. EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA HECHOS POSTERIORES; ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Y DE VARIACIÓN DEL PATRIMONIO NETO Y REVISIÓN DE LIBROS OBLIGATORIOS
SI
NO
Comentarios
¿ Se realizó una revisión analítica de los principales
S
VA D
3. ¿ Se documentó en los Papeles de Trabajo, la revisión
C
1
movimientos o partidas posteriores al cierre, tanto de cuentas patrimoniales como de resultados, y se analizó y obtuvo explicación suficiente sobre las variaciones relevantes ocurridas?
O
2.
AU B
1. ¿Se revisaron las Actas del Directorio hasta la fecha de conclusión de la auditoria, y la fecha de emisión del dictamen?
1
O S
R ES ER
o análisis de hechos o informaciones recibidas o conocidas después del cierre, como descubrimiento de fraudes, siniestros ocurridos, y de hechos externos a la Entidad, tales como alguna nueva disposición legal; eventos nacionales o internacionales, que pudieran afectar al sector, y existe evidencia de verificación del adecuado tratamiento y/o revelación en los Estados Financieros, si corresponde?
ER EC
H
4. ¿Ha quedado evidencia de la revisión de los Estados de Flujo de Efectivo y de Variación del Patrimonio Neto, y de las referencias cruzadas de las cifras de estos informes, con las partidas respectivas del Balance General y del Estado de Resultados?
D
5. ¿Se documentó la revisión de los libros legales u obligatorios? 6. ¿Se informó debidamente dentro de los Informes complementarios o especiales, los incumplimientos, atrasos y otras excepciones evidenciadas, respecto a los libros y otros cumplimientos legales o impositivos, si correspondiere? 7. ¿Se documentó debidamente la revisión del cumplimiento de las disposiciones impositivas, tributos, tasas y demás gravámenes que pesan sobre la Entidad?
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ 4. EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA HECHOS POSTERIORES; ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Y DE VARIACIÓN DEL PATRIMONIO NETO Y REVISIÓN DE LIBROS OBLIGATORIOS
SI
NO
Comentarios
AU B
8. ¿Se documentó debidamente la revisión del cumplimiento de las disposiciones ambientales que afectan o pueden afectar a la Entidad?
S O
VA D
10. ¿Se comprobó que la fecha de la Carta de la Gerencia coincida con la fecha del Informe de Auditoría o con una fecha muy próxima a ella?.
C
9. ¿Se evaluó si ha producido o está prevista la venta de inmovilizados u otros activos importantes de la Entidad?
R ES ER
11. ¿Se obtuvo confirmaciones de los asesores legales de la Entidad respecto a litigios y reclamaciones, de modo a que cubran el máximo período posterior posible?.
O S
12. ¿Se investigó si han ocurrido, o existe una razonable probabilidad de que ocurra algún hecho que cuestione la aplicación de la hipótesis fundamental de Empresa en Marcha?
ER EC
H
13. ¿Se evaluó si la Entidad ha contraído nuevos pasivos contingentes, préstamos o garantías, y se hallan éstos debidamente revelados y a la vez, con la puntual referencia en la Carta de la Gerencia?
D
14. ¿Se verificó si ocurrió alguna modificación importante en el Capital Social o estructura legal de la entidad, o cambios importantes en el endeudamiento a largo plazo?.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________
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VA D
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OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE EL RESULTADO DE LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA RESPECTO A LOS HECHOS POSTERIORES; ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Y DE VARIACIÓN DEL PATRIMONIO NETO Y REVISIÓN DE LIBROS OBLIGATORIOS
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________ REVISIÓN DEL DICTAMEN DE AUDITORIA INDEPENDIENTE Y OTROS ASPECTOS RELEVANTES DEL TRABAJO
SI
NO
Comentarios
1. ¿El formato del Dictamen del Auditor, se ajusta al modelo establecido en las Normas de Auditoria?
R ES ER
C S
VA D
4. Al comparar la carga horaria estimada y la efectivamente insumida en la realización del trabajo, ¿se evidencia una asignación coherente de tiempo suficiente para la realización del trabajo?
O
3. ¿Todas las cuestiones relevantes determinadas en el proceso del trabajo, han sido informadas por el Auditor, ya sea en el Dictamen, o en los Informes complementarios o especiales, según corresponda?
AU B
2. ¿El contenido del Dictamen del Auditor, se ajusta a las evidencias obtenidas en el proceso del trabajo?
O S
.5. ¿Existe evidencia suficiente respecto a que los mismos auditores -en especial los Socios, Gerentes, Supervisores y Seniors-, cuyos nombres se incluyeron en la Propuesta de Trabajo, fueron quienes efectivamente ejecutaron los trabajos?.
H
6. ¿Se encuentra archivado entre los Papeles de Trabajo, la Planilla de Carga Horaria estimada?
ER EC
7. ¿Se realiza una comparación entre la Carga Horaria estimada y la realmente insumida?
D
8. De la comparación o cotejo de la Planilla de Carga Horaria Estimada con la de Resumen de Carga Horaria insumida, ¿se evidencia la efectiva participación de los Gerentes, Supervisores y Encargados o Seniors, y en especial del Socio firmante del Dictamen de Auditoria? 8. ¿La Carga Horaria insumida relacionada con la evidencia de auditoría obtenida, documentada en Papeles de Trabajo, es razonable? 9. ¿Se han cumplido los plazos de presentación de los Informes, Borradores y otros documentos a entregar a la Entidad, conforme al compromiso asumido por el Auditor, consignado en la Propuesta de Servicios Profesionales o en el Contrato respectivo?
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS AUDITORAS _________________________________________________________________________
D
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H
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VA D
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AU B
OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE LA REVISIÓN DEL DICTAMEN DE AUDITORIA INDEPENDIENTE Y OTROS ASPECTOS RELEVANTES DEL TRABAJO
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA CONTADORES PÚBLICOS QUE EMITEN ESTADOS FINANCIEROS
VA D
O
S
C
AU B
_________________________________________________________________________
SECCIÓN II
ER EC
H
O S
R ES ER
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
D
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA CONTADORES PÚBLICOS QUE EMITEN ESTADOS FINANCIEROS
78
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA CONTADORES PÚBLICOS QUE EMITEN ESTADOS FINANCIEROS _________________________________________________________________________
CAPÍTULO I 1. OBJETIVOS DEL MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA CONTADORES PÚBLICOS
C
AU B
Este Manual de Control de Calidad para Contadores Públicos que emiten Estados Financieros ha sido elaborado para uso del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB en el proceso de evaluación para la Certificación del Control de Calidad dispuesto por Resolución Nº 02/2011 del Consejo Nacional de CAUB, de fecha 26 de marzo de 2011.
VA D
O
S
Los objetivos generales del Manual de Control de Calidad para Contadores que preparan y emiten Estados Financieros son:
ER EC
H
O S
R ES ER
1.1. Presentar en un solo documento el proceso que deberá seguirse para evaluar a los profesionales que soliciten su inclusión al Programa. 1.2. Identificar la normativa técnica contable y las normas de ética, a las que los Contadores Públicos que preparan y emiten Estados Financieros, deben sujetar su actuación profesional. 1.3. Permitir el efectivo control por parte del CAUB, de la calidad técnica de los servicios prestados por los Contadores Públicos que se incorporen al Programa.
D
2. MARCO DE REFERENCIA PARA LOS TRABAJOS DE PREPARACIÓN Y EMISIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS El Marco de Referencia para la ejecución de los trabajos de preparación y emisión de Estados Financieros, al que deberán ceñirse los profesionales inscriptos en el CAUB, comprende: a) b) c) d)
Ley del 05/10/57 Decreto Supremo Nº 3911 del 18/12/54 Resolución Suprema Nª 209.343 del 09/07/91 que aprueba la Personería Jurídica del CAUB Normas de Información Financiera - NIF aprobadas por el Consejo Técnico Nacional CTNAC y promulgadas por el Comité Ejecutivo Nacional del CAUB
79
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA CONTADORES PÚBLICOS QUE EMITEN ESTADOS FINANCIEROS _________________________________________________________________________ e)
f)
Interpretaciones de las Normas de Información Financiera – INIF Bolivianas, en convergencia con las Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financieras (CINIIF – SIC), aprobadas por el Consejo Técnico Nacional CTNAC y promulgadas por el Comité Ejecutivo Nacional del CAUB
El Código de Ética para Contadores Profesionales en Bolivia, en convergencia con el Código de Ética de IFAC para Contadores Profesionales,
AU B
aprobada por el Consejo Técnico Nacional CTNAC y promulgada por el Comité Ejecutivo Nacional del CAUB
C
Complementariamente, se aplicarán las siguientes normativas internacionales:
O
S
El Código de Ética de la Federación Internacional de Contadores IFAC.
D
ER EC
H
O S
R ES ER
VA D
Normas Internacionales de Información Financiera - NIIFs emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).
80
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA CONTADORES PÚBLICOS QUE EMITEN ESTADOS FINANCIEROS _________________________________________________________________________
CAPÍTULO II 1. POLÍTICAS DE CONTROL DE CALIDAD A IMPLEMENTAR EN LOS TRABAJOS DE PREPARACIÓN Y EMISIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
O
S
C
AU B
Los Contadores Públicos que preparan y emiten Estados Financieros deberán implementar sólidas políticas de control de calidad tanto en la organización del despacho profesional, como en cada uno de los trabajos de preparación y emisión de Estados Financieros, y en especial, respecto al trabajo delegado a los asistentes y otro personal contratado.
R ES ER
(a) Competencia y habilidad
VA D
El control de calidad que deberán implementar los Contadores Públicos, comprenderá como mínimo, los siguientes aspectos:
ER EC
H
O S
El Contador Público deberá tener y mantener los Estándares Técnicos y de Competencia Profesional necesarios para permitirle cumplir con sus responsabilidades profesionales. Los trabajos que delegue a los asistentes y otro personal contratado, deberán ser cuidadosamente supervisados, de manera que proporcione certidumbre de que está siendo desempeñado con el debido cuidado y por personas que tienen el grado de competencia profesional requerido en las circunstancias. (b) Asignación de Trabajos
D
Los trabajos o procedimientos contables a ejecutar deberán ser asignados a los asistentes y otro personal contratado, en función al grado de entrenamiento técnico, especialización y eficiencia requeridos en cada trabajo o circunstancia. (c) Sujeción a las Normas Contables En el proceso de su trabajo, los Contadores Públicos deberán adoptar todas las acciones o medidas suficientes para asegurar el cumplimiento de las Normas de Información Financiera – NIF, en lo referente a las cuestiones técnicas.
81
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA CONTADORES PÚBLICOS QUE EMITEN ESTADOS FINANCIEROS _________________________________________________________________________
2. ÉTICA DEL CONTADOR PÚBLICO QUE EMITE ESTADOS FINANCIEROS
Una señal que distingue a la profesión contable es su aceptación de la responsabilidad de actuar para el interés público. Por lo tanto, la responsabilidad de un Contador profesional no es exclusivamente satisfacer las necesidades de un cliente o empleador en lo individual. Al actuar para el interés público, un Contador profesional deberá observar y cumplir con los requisitos éticos de este Código.
O
S
C
100.2
AU B
En el desempeño de su trabajo profesional, el Contador Público debe sujetar su actuación al Código de Ética para Contadores Profesionales promulgado por el CAUB, el cual, en su Parte A, Sección 100.1, Introducción y principios fundamentales, establece lo siguiente.
VA D
La parte C de este Código define al “Contador Profesional Empleado” y establece sus responsabilidades, conforme se transcribe a continuación.
O S
R ES ER
300.3 Un Contador profesional empleado puede ser un empleado con un salario, un socio, director (ya sea ejecutivo o no ejecutivo), un gerente dueño, un voluntario o alguien que trabaja para una o más organizaciones que lo emplean. La forma legal de la relación con la organización que lo emplea, si la hay, no tiene que ver con las responsabilidades éticas que incumben al Contador profesional empleado.
ER EC
H
300.4 Un Contador profesional empleado tiene la responsabilidad de fomentar las metas legítimas de la organización que lo emplea. Este Código no busca estorbarle para acatar de manera apropiada dicha responsabilidad, sino que considera las circunstancias en las cuales pueden crearse conflictos, con el deber absoluto de cumplir con los principios fundamentales.
D
3. RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PÚBLICO Al realizar trabajos de preparación y emisión de Estados Financieros, el Contador Público deberá adecuarse a los requerimientos de este Manual; al Código de Ética para Contadores Profesionales; a las Normas de Información Financiera – NIF y demás disposiciones establecidas por el CAUB. Complementariamente, deberá aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF´s), cuando el caso así lo requiera. Conforme a dichas normas, el nivel profesional; la experiencia y el juicio equilibrado son fundamentales para que el Contador Público determine en cada caso, los criterios contables a aplicar de acuerdo con las circunstancias particulares de cada Entidad.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA CONTADORES PÚBLICOS QUE EMITEN ESTADOS FINANCIEROS _________________________________________________________________________
AU B
El Contador Público es responsable del todas las aseveraciones y cifras consignadas en los Estados Financieros por él suscriptos, por lo que debe asegurarse de la veracidad de lo afirmado en cada partida componente de los Activos, Pasivos, Patrimonio Neto, Ingresos y Gastos, así como de los montos y demás aseveraciones del Estado de Flujo de Efectivo, o en su caso, respaldar éstas, con informes proveídos por las respectivas áreas de la Entidad, tales como arqueos de caja, valores y otros documentos, debidamente suscriptos por los responsables; títulos de propiedad, detalle de deudas y demás.
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4. ACCESO A LOS DOCUMENTOS QUE RESPALDAN LOS ESTADOS FINANCIEROS EMITIDOS
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El Contador Público deberá asegurar las condiciones adecuadas para permitir que el CAUB revise los documentos respaldatorios y cualquier otro informe que tenga relación con los Estados Financieros por él emitidos, para lo cual, los mismos deberán conservarse por un tiempo no inferior a 5 (cinco) años, contados a partir de su fecha de emisión.
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CAPÍTULO III GUÍA PARA EL CONTROL DE CALIDAD DE ESTADOS FINANCIEROS EMITIDOS POR CONTADORES PÚBLICOS
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Nombre del Contador Público Evaluado:____________________________________________________
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Nombre de la Entidad cuyos Estados Financieros se verifican:_________________________________
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Fecha de los Estados Financieros verificados: ______________________________________________
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Integrantes del Comité Evaluador: ________________________________________________________
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1.
EVALUACIÓN DE LOS ASPECTOS GENERALES DE LA PRÁCTICA DEL CONTADOR PÚBLICO
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1.1. Está el Contador Público inscrito en el Registro del CAUB? 1.2. El sistema informático utilizado es adecuado para garantizar la seguridad, integridad y confiabilidad de los datos procesados y almacenados? 1.3. Se cuenta con un Plan y Manual de Cuentas y con Políticas y Procedimientos Contables? 1.4. En caso de tratarse de un Contador con Oficina Independiente, se cuenta con una Política General del Despacho, respecto a la ejecución de los trabajos y al control de calidad que deberá aplicar en el proceso de preparación y emisión de los Estados Financieros? 1.5. Están establecidos en dicho documento, los roles y responsabilidades generales de los distintos integrantes del equipo de trabajo? 1.6. Las notas u otras comunicaciones recibidas de los Organismos encargados del control del cumplimiento tributario; laboral y ambiental, evidencian conformidad con los Estados Financieros emitidos? 1.7. Existen evidencias de la asistencia a cursos, seminarios y otras actividades de capacitación continua del Contador Público, y de sus colaboradores, si corresponde?
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Sí
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA CONTADORES PÚBLICOS QUE EMITEN ESTADOS FINANCIEROS _________________________________________________________________________ OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE LA EVALUACIÓN DE LOS ASPECTOS GENERALES DE LA PRÁCTICA DEL CONTADOR PÚBLICO ______________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________
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GUÍA PARA EL CONTROL DE CALIDAD DE ESTADOS FINANCIEROS EMITIDOS POR CONTADORES PÚBLICOS 2.
EVALUACIÓN DE LA CALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EMITIDOS
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2.1. Los Estados Financieros (EF) emitidos, cumplen los requerimientos del Marco Conceptual de las NIF´s, en especial en lo que respecta a: a) La hipótesis fundamental del DEVENGO? b) Que la Entidad que informa cumple la hipótesis fundamental de NEGOCIO EN MARCHA, o en caso contrario, se revela adecuadamente junto con las razones por las que la Entidad no se considera como un Negocio en Marcha? c) Los componentes de los EF cumplen el atributo de Comprensibilidad establecido en el Marco Conceptual de las NIF´s, como parte integrante de las Características Cualitativas de los EF?. d) Los componentes de los EF cumplen el atributo de Relevancia e Importancia Relativa o Materialidad, establecido en el Marco Conceptual de las NIF´s, como parte integrante de las Características Cualitativas de los EF? e) Los componentes de los EF cumplen el atributo de Fiabilidad, y a su vez, el de Representación Fiel; la Esencia sobre la forma; la Neutralidad; la Prudencia y la Integridad, establecidos en el Marco Conceptual de las NIF´s, como parte integrante de las Características Cualitativas de los EF? f) Los componentes de los EF cumplen el atributo de Comparabilidad establecido en el Marco Conceptual de las NIF´s, como parte integrante de las Características Cualitativas de los EF, presentando un juego completo de EF e incluyendo información comparativa del ejercicio anterior?
D
2.2. Los EF emitidos incluyen la presentación de los elementos respecto a su Situación Financiera, a la medida de su desempeño; las Notas Aclaratorias, el Estado de Flujo de Efectivo y el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto? 2.3. Para la medición de los elementos de los EF ha empleado el Contador Público, uno o más de los siguientes métodos: Costo Histórico; Costo corriente; Valor Realizable o de liquidación, o Valor presente, según cuál sea la partida o rubro? 2.4. ¿Se declara en forma explícita que los EF emitidos cumplen con las NIF´s? 2.5. ¿Se presenta por separado cada clase significativa de partidas similares? 2.6. ¿La información de tipo descriptivo y narrativo incluida en los EF emitidos, incluye información comparativa del período anterior?
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Sí
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA CONTADORES PÚBLICOS QUE EMITEN ESTADOS FINANCIEROS _________________________________________________________________________ 2.
EVALUACIÓN DE LA CALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EMITIDOS
2.7. ¿Se ha revelado la naturaleza, el importe de cada partida y el motivo de la reclasificación, en caso que ésta se haya efectuado?
AU B
2.8. ¿De un período a otro, se ha mantenido uniforme la presentación y clasificación de las partidas en los EF, o en su caso, se reveló adecuadamente, las razones que motivaron los cambios?
C
2.9. ¿Se identifican claramente los EF en general, y a la vez, cada EF y sus Notas, así como el nombre de la Entidad; la fecha de cierre del período informado, la moneda de presentación y el grado de redondeo en la presentación de las cifras de los EF?.
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2.10. ¿En el Balance General o Estado de Situación Financiera, se incluyen como mínimo las partidas requeridas en el párrafo 54 de la NIF 1?
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2.11. ¿Se presentan los activos y pasivos clasificados en corrientes y no corrientes?
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2.12. ¿Se revela adecuadamente en el Balance General, o en Notas, las sub clasificaciones adicionales de las partidas presentadas, según lo requerido en las NC 16 y en NC 2, y las Cuentas por Cobrar, las Provisiones y el Capital y Reservas y otras, según lo requerido en el párrafo 78 de la NIF 1?
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2.13. ¿Se revela adecuadamente el número de acciones autorizadas y las emitidas o las cuotas de capital; su valor nominal y demás revelaciones requeridas por el párrafo 79 de la NIF 1?
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2.14. ¿Se presenta y revela adecuadamente las partidas de ingresos, costos y gastos, según lo requerido en los párrafos 81 al 105 de la NIF 1? 2.15. ¿Se presenta adecuadamente el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, según lo requerido en los párrafos 106 al 110 de la NIF 1?
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2.16. ¿Se presenta adecuadamente el Estado de Flujos de Efectivo, según lo requerido en la NIF 7 y en el párrafo 111 de la NIF 1? 2.17. ¿Se presentan en las Notas, toda la información respecto a las bases para la preparación de los EF y se revelan las informaciones o cumplen lo requerido en los párrafos 112 al 138 de la NIF 1?
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OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE LA EVALUACIÓN DE LA CALIDAD DE LOS ESTADOS FINACIEROS EMITIDOS ______________________________________________________________________________________
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GUÍA PARA EL CONTROL DE CALIDAD DE ESTADOS FINANCIEROS EMITIDOS POR CONTADORES PÚBLICOS EVALUACIÓN DE RUBROS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
3.1.
¿Se hallan expuestos dentro de DISPONIBILIDADES sólo aquellos valores que representan fondos líquidos disponibles y equivalentes?
3.2.
¿Los valores disponibles en Caja y Tesorería al cierre, se encuentran sustentados en arqueos integrales de fondos y valores, efectuados por una unidad independiente?
3.3.
¿El valor de las partidas en moneda extranjera ha sido ajustado al tipo de cambio de cierre del período y en los casos que corresponda, se ha dado cumplimiento a la NC 21?
3.4.
¿Los fondos en Bancos han sido debidamente conciliados y registradas las partidas conciliatorias que correspondan?
3.5.
¿Las cuentas, préstamos y pagarés a cobrar y otros documentos equivalentes, se hallan expuestos y valuados adecuadamente, de conformidad a las disposiciones de las NC 32 y NC 39, y han sido estimados debidamente los cargos por incobrabilidad o deterioro y reconocidos los mismos como resultados del período?
3.6.
¿En la clasificación o agrupación de las distintas cuentas, préstamos y pagarés a cobrar de clientes, empresas asociadas y demás créditos, se ha dado cumplimiento a la NC 1?
3.7.
¿Los valores expuestos dentro del rubro CRÉDITOS o DEUDODRES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR, se hallan sustentados por inventarios individuales y se han practicado arqueos de los documentos que respaldan estas partidas, al cierre o a una fecha cercana, por una unidad independiente a la de Tesorería?
3.8.
¿Los ajustes contables derivados de la constitución, reversión, desafectación o deterioro de las cuentas a cobrar, fueron aprobados por el Directorio o la Gerencia de la Entidad?
3.9.
¿Están los INVENTARIOS medidos al menor valor entre el costo y el neto realizable?
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3.
3.10. ¿Los cálculos para la determinación de valor de las existencias están respaldados en un sistema informático o en planillas u hojas auxiliares y los saldos cruzan con los del balance?
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3.
EVALUACIÓN DE RUBROS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (cont.)
3.11. ¿La política contable respecto al método de valuación de los INVENTARIOS, está respaldada por una Resolución, Manual, u otro documento emitido por la administración?
AU B
3.12. ¿Ha sido aprobado por la administración cualquier ajuste por rebaja de valor, relacionado con diferencias de inventario; mercaderías o productos obsoletos, fuera de moda, o cualquier otro motivo de obsolescencia que amerite dicho ajuste?
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3.13. ¿Se realizó un inventario físico de las existencias, y se ajustaron los saldos contables en función al resultado de este inventario, y están debidamente aprobados por la Gerencia?
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3.14. ¿Los Activos Fijos o Propiedades, Planta y Equipo están valuados y expuestos de conformidad a la NC16 y en su caso, se ha reconocido el deterioro de los mismos de acuerdo a la NC 36? 3.15. ¿Se han revelado adecuadamente, las informaciones sobre los Activos Fijos o Propiedades, Planta y Equipo, según lo dispone los párrafos 73 al 79 de la NC 16?
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3.16. ¿Están los Activos Fijos o Propiedades, Planta y Equipo respaldados por un inventario detallado de los bienes que componen este rubro, los mismos cuentas con códigos de identificación y, según corresponda, existen títulos de propiedad de los mismos?
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3.17. En caso de aplicar la capitalización de los costos de préstamos, ¿se ha dado cumplimiento a las disposiciones de la NC 23?
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3.18. ¿La depreciación, revalúo, deterioro y otros ajustes que afectan a los Activos Fijos o Propiedades, Planta y Equipo, fueron aprobados por el Directorio o la Gerencia de la Entidad? 3.19. ¿Se ha identificado y registrado adecuadamente el deterioro de cualquiera de los activos, conforme a la NC 36? 3.20. ¿Se revelan y exponen adecuadamente las CUENTAS POR PAGAR, PROVEEDORES, OBLIGACIONES FINANCIERAS y demás pasivos y provisiones? 3.21. ¿Se ha obtenido información suficiente de los Asesores Jurídicos y de la Gerencia, para asegurarse que no se ha omitido el registro de deudas o reclamos de terceros, o cualquier otra partida que corresponda reconocer como PASIVO?
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3.
EVALUACIÓN DE RUBROS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (cont.)
3.22. ¿Se ha reconocido, medido y/o revelado suficientemente, las PROVISIONES y PASIVOS Y ACTIVOS CONTINGENTES, conforme lo dispone la NC 37?
AU B
3.23. ¿Se exponen las partidas del Patrimonio Neto conforme las disposiciones legales y la NC 33? 3.24. ¿Se revelan adecuadamente las informaciones requeridas en la NC 33?
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3.25. ¿Se identifican y revelan adecuadamente las relaciones, inversiones y saldos pendientes de la Entidad con sus partes relacionadas y/o asociadas, conforme lo dispuesto en las NC 24 y NC 28 y si corresponde, se han consolidado los EF, conforme a la NC 27? 3.26. ¿Se han reconocido las diferencias temporales derivadas del impuesto a las ganancias, tal como lo establece la NC 12?
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3.27. ¿Para el registro de los INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS se ha dado cumplimiento a lo dispuesto en la NC 18? 3.28. ¿Se hallan adecuadamente reveladas las informaciones sobre INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS, según lo requerido en la NC 18?
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3.29. ¿Se reconocen en el Estado de Resultados, los gastos y costos del período, y los mismos cumplen los requerimientos de exposición, de devengado y demás requeridos en las Normas contables bolivianas? 3.30. ¿La información emitida, relativa a los balances, estados de resultados y otros informes contables mensuales o trimestrales, cumple los requerimientos de la NC 34?
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3.31. ¿Se exponen los Segmentos de Operación conforme los requerimientos de la NIF 8?
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA CONTADORES PÚBLICOS QUE EMITEN ESTADOS FINANCIEROS _________________________________________________________________________ OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE LA EVALUACIÓN DE RUBROS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ______________________________________________________________________________________
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GUÍA PARA EL CONTROL DE CALIDAD DE ESTADOS FINANCIEROS EMITIDOS POR CONTADORES PÚBLICOS 4.
EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE NORMAS PARA EMPRESAS DE SECTORES ECONÓMICOS ESPECÍFICOS
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4.1. En caso de tratarse de EMPRESAS DEL SECTOR DE LA CONSTRUCCIÓN, ¿se han aplicado los criterios de valuación, reconocimiento de ingresos y costos, y cambios en las estimaciones, conforme lo requerido por la NC 11, y se ha revelado adecuadamente toda la información exigida en dicha norma?
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4.2. En caso de tratarse de EMPRESAS DEL SECTOR AGRÍCOLA O GANADERO, ¿se ha aplicado los criterios de valuación y revelación requeridos por la NC 41? 4.3. En caso de tratarse de COMPAÑIAS DE SEGURO ¿se ha aplicado los criterios de valuación y revelación requeridos por la NIF 4?
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4.4. En caso de tratarse de EMPRESAS QUE REALIZAN EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE RECURSOS MINERALES, ¿se ha aplicado los criterios de valuación y revelación requeridos por la NIF 6?
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4.5. En caso de que alguna norma legal, por ejemplo el Código de Minería o las normas impositivas, establezcan criterios diferentes a las Normas Contables - NC, para el tratamiento de alguna partida de los Estados Financieros, están estas diferencias, debidamente expuestas en Notas?
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA CONTADORES PÚBLICOS QUE EMITEN ESTADOS FINANCIEROS _________________________________________________________________________ OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE LA EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE NORMAS PARA EMPRESAS DE SECTORES ECONÓMICOS ESPECÍFICOS ______________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________
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GUÍA PARA EL CONTROL DE CALIDAD DE ESTADOS FINANCIEROS EMITIDOS POR CONTADORES PÚBLICOS 5.
EVALUACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES TRIBUTARIAS
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5.1. Las cuestiones evaluadas en los capítulos anteriores, que afectan o inciden en el impuesto a las ganancias, ¿cumplen las obligaciones legales que le son relativas?
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5.2. La documentación de las ventas; compras y demás transacciones realizadas por la Entidad, ¿cumple los requisitos establecidos en las Normas impositivas?
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5.3. ¿Existen reclamos o litigios con la administración tributaria?
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5.4. ¿En caso de existir tales reclamos, es razonable el reclamo que se hace a la Entidad?
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5.5. ¿Están adecuadamente expuestos los pasivos contingentes y demás reclamos impositivos?
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5.6. ¿Considera que se hallan adecuadamente expuestos y valuados cualquier otro componente de los Estados Financieros, no analizados en los ítems o capítulos anteriores?
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA CONTADORES PÚBLICOS QUE EMITEN ESTADOS FINANCIEROS _________________________________________________________________________ OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE LA EVALUACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES TRIBUTARIAS ______________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD REGLAMENTO
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SECCIÓN III
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
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REGLAMENTO
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD REGLAMENTO _________________________________________________________________________
DEL DIRECTOR DEL PROGRAMA
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El Programa de Control de Calidad de Firmas de Auditoría y de Contadores Públicos que emiten Estados Financieros, aprobado por el Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia CAUB por Resolución Nº 02/2011 del Consejo Nacional del CAUB de fecha 26 de marzo de 2011, se regirá por este Reglamento, que incluye las Políticas y los Indicadores de Medición; por el Manual de Control de Calidad para Firmas de Auditoría y por el Manual de Control de Calidad para Contadores Públicos que emiten Estados Financieros.
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Art. 1°. El Programa de Control de Calidad – PCC del CAUB será liderado por un Director, quien será nombrado por el Consejo Nacional del CAUB y durará cinco años en sus funciones, pudiendo ser reelecto.
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Art. 2°. Requisitos para ocupar el Cargo: El Director del Programa deberá ser un profesional Contador Público, con al menos 15 años de ejercicio profesional; con una experiencia mínima de 10 años como Socio de una Firma de Auditoría, con probada integridad e intachable trayectoria, y preferentemente Docente Universitario.
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De forma transitoria y sólo al inicio del programa, será nombrado por única vez por el CEN del CAUB un Director del Programa (Coordinador del Programa) y que a su vez formará parte del primer Comité Evaluador cumpliendo los requisitos de este Reglamento, para realizar el control de calidad a un máximo de cinco firmas de auditoría, que voluntariamente se sometan a un programa piloto de evaluación de control de calidad, el mismo que cesará en sus funciones una vez concluya esta labor de evaluación.
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DE LAS POLÍTICAS A IMPLEMENTAR PARA LA CONSTITUCIÓN DEL COMITÉ EVALUADOR
Art. 3°. Cada vez que se reúnan al menos tres solicitudes de Firmas interesadas en someterse al PCC, el Director del Programa deberá iniciar los trámites para integrar el Comité Evaluador, documentándolo en el Formulario FPCC 02. Aún en caso de no reunirse las tres solicitudes mencionadas en el artículo anterior, por lo menos una vez al mes, el Director del Programa deberá integrar el Comité Evaluador para iniciar el proceso de evaluación de la/s Firma/s o Despacho/s que haya/n solicitado su inclusión en el Programa. Art. 4º. COMPOSICIÓN DEL COMITÉ EVALUADOR. El Comité Evaluador se compondrá de tres Evaluadores titulares y tres suplentes, quienes deberán iniciar el proceso de evaluación dentro de los 30 (treinta) días siguientes a su designación. Los integrantes del Comité serán designados por sorteo de la lista vigente y completa de Evaluadores habilitados por el CAUB. El Director del
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD REGLAMENTO _________________________________________________________________________ Programa deberá asegurar la transparencia de esta designación, realizándola en lo posible, en un Acto Público. Art. 5º. Un mismo Evaluador no podrá integrar nuevamente otro Comité Evaluador, sino después de que todos los demás Evaluadores de la lista vigente y completa, hayan sido nombrados para integrar otros Comités.
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DEL PROCESO DE EVALUACIÓN DE LAS FIRMAS DE AUDITORÍA O DE DESPACHOS DE CONTADORES PÚBLICOS
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Art. 6°. ETAPAS DEL PROCESO DE EVALUACIÓN. El proceso de evaluación tendrá dos etapas: La primera denominada “Etapa de Diagnóstico”, en la cual el Comité Evaluador realizará la visita a la Firma Auditora a ser evaluada, o del Despacho del Contador Público en su caso, para realizar una revisión preliminar, y si fuere el caso, determinar los procesos o cuestiones que se requiere ajustar o corregir, para lograr la certificación. Estos ajustes o correcciones pueden referirse a la estructura de la Firma o Despacho; al proceso de los trabajos ejecutados y/o a los Dictámenes de Auditoría, o a los Estados Financieros emitidos en caso de evaluación de Contadores Públicos. En esta etapa, el Comité Evaluador deberá aplicar en forma general, el Manual de Control de Calidad aprobado por el CAUB, revisando para ello el Manual de Control de Calidad interno de cada Firma o Despacho; las notas, informes y otras comunicaciones de los Organismos de Control, y puntualmente el Capítulo “Aspectos Generales de la Firma” que se incluye en la Sección I, Capítulo VI, Guía para el Control de Calidad de Firmas de Auditoría. En el caso de Contadores Públicos, se aplicará la Guía para el Control de Calidad de Contadores Públicos que se incluye en el Capítulo III de la Sección II del Manual. Al concluir esta primera parte de la revisión, y en caso que el Comité considere adecuados los procedimientos llevados a cabo en general por la Firma o el Despacho, podrá pasar directamente a la siguiente Etapa de Evaluación. En caso contrario, se procederá a realizar en forma somera la Evaluación General de los Papeles de Trabajo del Cliente seleccionado, o de los Estados Financieros seleccionados, en caso de tratarse de un Contador Público, de manera tal a identificar y recomendar las acciones correctivas que la Firma o el Despacho requieran encarar para lograr la Certificación. Art. 7°. La “Etapa de Diagnóstico” deberá concluir en un plazo máximo de 30 días (treinta) días, contados a partir del inicio de la evaluación, luego del cual, el Comité Evaluador deberá presentar al Director del Programa, un Informe de Diagnóstico, utilizando para el efecto, el Formulario FPCC 03. A su vez, el Director del Programa deberá remitir dicho informe a la Firma o Despacho que está siendo evaluado, en un plazo máximo de 10 (diez) días, de manera que sus responsables puedan encarar las acciones necesarias para adecuarse a los requerimientos exigidos por el CAUB para lograr la Certificación de Control de Calidad. Art. 8°. PLAZO PARA LA ADECUACIÓN. El plazo para que la Firma de Auditoría o el Despacho del Contador Público adopte las acciones o ajuste los procedimientos observados en el Informe de 99
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD REGLAMENTO _________________________________________________________________________ Diagnóstico, será establecido voluntariamente por cada Firma o Despacho, pero en ningún caso el mismo podrá superar los 18 (Diez y ocho meses), transcurrido los cuales sin que la Firma o el Despacho soliciten al Director del Programa la prosecución del proceso de Evaluación, se considerará cancelada su participación. En todo caso, la Firma o el Despacho, deberá presentar otra solicitud para iniciar nuevamente el proceso.
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Art. 9°. Cuando la Firma o el Despacho que cuenta con el Informe de Diagnóstico solicite pasar a la Etapa de Certificación, el mismo Comité Evaluador deberá iniciar esta etapa dentro de los siguientes 30 (treinta) días de recibida la comunicación del Director del Programa, en el Formulario FPCC 05, y concluirlo dentro de los 20 (veinte) días siguientes, presentando en este plazo al Director del Programa, un Informe de Certificación, en el Formulario FPCC 06.
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Art. 10°. En la “Etapa de Certificación”, el Comité Evaluador, además de revisar nuevamente lo anterior, deberá aplicar en su totalidad, la Guía para el Control de Calidad de Firmas de Auditoría, o la Guía para el Control de Calidad de Contadores Públicos, según sea el caso. Deberá igualmente, revisar cuidadosamente las comunicaciones de, y a los organismos de control y otros entes públicos, referidos a cuestionamientos u observaciones respecto al desempeño o conducta de la Firma o del Contador Público, evaluando el impacto que tales cuestionamientos pudieran llegar a tener en la calidad de los trabajos llevados a cabo.
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Art. 11º. Cuando a criterio del Comité Evaluador existan circunstancias que lo ameriten, sus integrantes podrán solicitar una entrevista con las autoridades de los Entes Reguladores que emitieron las observaciones analizadas, a fin de obtener un entendimiento más completo sobre el cuestionamiento formulado a la Firma o Despacho. De igual manera, el Comité Evaluador deberá revisar las comunicaciones de y a los clientes; asociaciones de empresarios y cualquier otra Entidad o persona que pudiera haber formulado cuestionamientos relacionados al desempeño de la firma, ya sea por cuestiones técnicas o éticas, evaluando si las mismas impactan o pueden llegar a impactar en la calidad de los servicios prestados. Tales revisiones abarcarán como máximo, un período de cinco años anteriores a la fecha de la evaluación que se está llevando a cabo, y de las mismas se deberá dejar debida constancia en los Papeles de Trabajo o en el respectivo Capítulo de las Guías de Control de Calidad. Art. 12°. En caso que el Comité Evaluador considere necesario, podrá ampliar la muestra, revisando otros trabajos de auditoría, u otros Estados Financieros emitidos por el Contador, debiendo en este caso, dejar consignado en la Guía para el Control de Calidad que está siendo completada, las razones o fundamento que motivaron esta decisión. Así mismo, esta situación deberá ser reportada en el Informe respectivo. DE LOS INDICADORES DE MEDICIÓN
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD REGLAMENTO _________________________________________________________________________ Art. 13°. Para determinar si la Firma de Auditoría o el Contador Público que está en Etapa de Certificación, cumple los requisitos para ser certificada/o, el Comité Evaluador deberá considerar aquellos procedimientos o actividades que en la Guía para el Control de Calidad se encuentran sombreadas, y, considerando la relevancia que las mismas tengan en el caso específico del cliente o del Estado Financiero que está siendo revisado, determinar conforme a su juicio profesional si existen méritos suficientes para no otorgar la certificación, por ese incumplimiento.
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AU B
Art. 14°. En caso de que a juicio de los Evaluadores existan razones fundadas para validar la no aplicación de un determinado procedimiento, cuando éste se halle sombreado en la matriz de la Guía de Control de Calidad respectiva, tales razones deberán ser detalladamente informadas en el Informe de Certificación, fundando de esta manera la opinión para recomendar la Certificación.
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Art. 15°. En el Informe de Certificación, el Comité Evaluador recomendará la aprobación de la Certificación, siempre que la Firma o el Despacho hayan cumplido satisfactoriamente los procedimientos de Auditoría o de Contabilidad según sea el caso, descriptos en el Capítulo VI de la Sección I, o en la Sección II respectivamente. En caso contrario, el Comité Evaluador recomendará el rechazo de la Certificación solicitada, en el Formulario FPCC 07.
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Art. 16°. EFECTO VINCULANTE DEL DICTAMEN DEL COMITÉ EVALUADOR. El dictamen del Comité Evaluador tendrá efecto vinculante siempre que la decisión haya sido adoptada por unanimidad de sus miembros. Por el contrario, en caso de que la decisión del Comité haya sido emitida con un voto en disidencia, el Comité Ejecutivo del CAUB designará a otro profesional que integra la lista vigente de Evaluadores, y someterá a su Dictamen, el Informe de Evaluación emitido por el Comité, para que previa revisión de toda la documentación correspondiente, y luego de visitar la Firma de Auditoría o el Despacho del Contador Público, en caso que lo considere necesario, presente en el plazo máximo de 15 (quince) días, un Informe de Verificación, el cual no tendrá efecto vinculante. El Comité Ejecutivo del CAUB analizará este nuevo Informe, y se expedirá al respecto en un plazo de 20 (veinte) días, otorgando o no la certificación. Art. 17º. EMISIÓN DEL CERTIFICADO DE CONTROL DE CALIDAD. La certificación de Control de Calidad será emitida por el CAUB, debiendo entregarse los respectivos Certificados en Acto Público, el que se realizará por lo menos dos veces al año, en función a la cantidad de firmas que soliciten su inclusión al Programa. Preferentemente, dicho Acto deberá coincidir con un Seminario Interamericano de Contabilidad; un Congreso Nacional de Contadores u otro evento técnico de similar relevancia. Art. 18º. En el caso de que una Firma o Despacho no haya obtenido la certificación, el CAUB deberá remitir al Solicitante, una nota adjuntando el Informe de Evaluación emitido por el Comité Evaluador. Dentro del plazo de 12 (doce) meses, la Firma o Despacho podrá solicitar nuevamente ser sometida a la “Etapa de Certificación”, siempre que considere haber subsanado todas las observaciones consignadas en el anterior Informe de Evaluación. En este caso, el Comité Evaluador designado, deberá realizar una nueva revisión completa, seleccionando para ello, otro/s trabajo/s 101
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD REGLAMENTO _________________________________________________________________________ ejecutado/s por la Firma o Despacho, en los últimos 12 (doce) meses. En caso de que en esta oportunidad la certificación sea nuevamente rechazada por el Comité, la Firma o Despacho sólo podrá solicitar una nueva evaluación, luego de trascurridos dos años desde la fecha del último Informe. Art. 19º. La Certificación durará dos años, pasados los cuales la Firma o Despacho deberá solicitar una nueva Certificación, para la cual se seguirá el mismo proceso descripto anteriormente.
AU B
COSTO DEL PROGRAMA DE CONTROL DE CALIDAD
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Art. 20º. El Costo del Programa de Control de Calidad tendrá los siguientes costos para las Firmas de Auditoría que lo soliciten.
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FIRMAS CON:
COSTO DEL PROGRAMA (En Dólares o su equivalente en Bolivianos) 12.000
Entre 81-100 empleados
10.000 8.000
Entre 21-40 empleados
6.000
Entre 11-20 empleados
4.000
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Entre 41-80 empleados
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Más de 100 empleados
Menos de 11 empleados 3.000 De forma transitoria para las primeras firmas de auditoría que se sometan al proceso de control de calidad al inicio del programa, el costo único será de $us. 1.000 (Un Mil 00/110 Dólares Americanos). Art. 21º. La participación en el Programa de Control de Calidad tendrá un costo de 2.000 dólares o su equivalente en Bolivianos, para los Contadores Públicos que participen del Programa. DE LA PARTICIPACIÓN DE LAS FIRMAS O CONTADORES PÚBLICOS EN EL PROGRAMA Art. 22°. La participación de la Firmas de Auditoría y de los Despachos de Contadores Públicos, tendrá inicialmente carácter voluntario. Para participar del PCC, las Firmas o Despachos deberán
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD REGLAMENTO _________________________________________________________________________ presentar su solicitud por escrito por medio del Formulario FPCC 01, debiendo el Director del Programa, documentar la entrada de la solicitud, en la misma fecha de su presentación.
DE LOS EVALUADORES DE PROGRAMA REQUISITOS PARA EL NOMBRAMIENTO DE EVALUADORES
C
AU B
Art. 23º. Para ser nombrado Evaluador de Control de Calidad del CAUB se requerirá acreditar una experiencia mínima de 15 años en el ejercicio de la profesión de Auditor Externo y de 10 años como Socio de una Firma Auditora, acreditando además, una intachable trayectoria profesional.
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REQUISITOS DE INDEPENDENCIA DE LOS EVALUADORES
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Art. 24º. Para ser designado Evaluador de una Firma de Auditoría o de un Despacho, cada integrante del Comité Evaluador, antes del inicio de los trabajos de la Etapa de Diagnóstico, deberá suscribir una Declaración Jurada de Independencia en el Formulario PCC 008, acreditando no estar vinculado con la propiedad o la gestión de la Firma o el Despacho a ser evaluado. A los efectos de determinar la independencia, se entenderá que el Evaluador es independiente de la Firma de Auditoría o del Despacho, cuando no tenga vínculos económicos con ninguno de los Socios; Gerentes o Supervisores de la misma, y cuando no exista relación de parentesco con los mismos, hasta el tercer grado de consanguinidad por lo menos. Tampoco podrá ser designado Evaluador un profesional que haya realizado trabajos con, o para la Firma o para el Despacho, en los últimos tres años anteriores a la fecha de la Solicitud presentada por ésta al CAUB.
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Art. 25º. SISTITUCIÓN DEL EVALUADOR SORTEADO. En caso de un evaluador sorteado incumpla el requisito de independencia, o por fuerza mayor, el Director del Programa procederá a sustituirlo por el primer Evaluador suplente sorteado, y así sucesivamente en caso de darse otra situación similar. REGISTRO DEL PROGRAMA Art. 26°. El Director del Programa deberá llevar un Registro sistemático de las Solicitudes presentadas por las Firmas de Auditoría y por los Contadores Públicos, de los Informes de Diagnóstico emitidos y de las Certificaciones de Control de Calidad expedidas por el CAUB. Art. 27°. Igualmente, el Director del Programa deberá mantener un archivo sistemático de los Evaluadores habilitados por el CAUB, los trabajos de Evaluación realizados, así como un Informe anual que deberá realizar sobre el desempeño de cada uno de los Evaluadores que designados.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD REGLAMENTO _________________________________________________________________________
ACTUALIZACIÓN DE ESTE REGLAMENTO
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Art. 28°. Este Reglamento deberá ser revisado y actualizado por el CAUB como máximo cada dos años a partir de su puesta en vigencia, para lo cual se deberá considerar la experiencia adquirida en ese tiempo en el país, como también la práctica a nivel internacional.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD REGLAMENTO
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_________________________________________________________________________
SECCIÓN III
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD
FORMULARIOS
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD REGLAMENTO _________________________________________________________________________
SOLICITUD DE INCORPORACIÓN AL PROGRAMA DE CONTROL DE CALIDAD Ciudad y Fecha……
AU B
Señor Director del Programa de Control de Calidad del COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA De nuestra consideración:
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Tenemos a bien dirigirnos a Usted, a fin de solicitar nuestra incorporación al Programa de Control de Calidad de Firmas Auditoras / de Contadores Públicos, establecido por el Colegio de Auditores y Contadores Públicos de Bolivia - CAUB. Para el efecto, informamos que a la fecha, nuestra Firma cuenta con un total de ….. funcionarios auditores. (Sólo para Firmas de Auditoría). Aguardamos su comunicación sobre la fecha de visita de los Evaluadores designados, a fin de organizar la atención a los mismos, y hacemos propicia la ocasión para saludar a Usted, con nuestra consideración más distinguida. ____________________________________________ FIRMA DE LOS SOCIOS DE LA FIRMA O DEL DESPACHO
__________________________________________________________________ Formulario FPCC 01
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD REGLAMENTO _________________________________________________________________________
PROGRAMA DE CONTROL DE CALIDAD INTEGRACIÓN DEL COMITÉ EVALUADOR Ciudad y Fecha………..
AU B
Atendiendo las Solicitudes presentadas por: (detallar las Firmas y/o Despachos)
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El Director del Programa de Control de Calidad del COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA, Resuelve: Disponer la realización del Sorteo de nombres para integrar cada uno de los Comités Evaluadores, el cual será realizado en oportunidad de / o en fecha......, en presencia de…….. Llevado a cabo el sorteo respectivo, se constituye el/los Comité/s Evaluador/es, con los siguientes profesionales: 1) PARA LA EVALUACIÓN DE LA FIRMA /DESPACHO_________, el Comité Evaluador estará integrado por:
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Miembros Titulares: ___________________________________________ ___________________________________________ ___________________________________________
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Miembros Suplentes:___________________________________________ ___________________________________________ ___________________________________________ 2) PARA LA EVALUACIÓN DE LA FIRMA /DESPACHO__________, el Comité Evaluador estará integrado por: Miembros Titulares: ___________________________________________ ___________________________________________ ___________________________________________ Miembros Suplentes:__________________________________________ ___________________________________________ ___________________________________________
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD REGLAMENTO _________________________________________________________________________
3) PARA LA EVALUACIÓN DE LA FIRMA /DESPACHO_____________, el Comité Evaluador estará integrado por:
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AU B
Miembros Titulares: ___________________________________________ ___________________________________________ ___________________________________________ Miembros Suplentes:__________________________________________ ___________________________________________ ___________________________________________
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________________________________ FIRMA DEL DIRECTOR DEL PROGRAMA
__________________________________________________________________ Formulario FPCC 02
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD REGLAMENTO _________________________________________________________________________
COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA PROGRAMA DE CONTROL DE CALIDAD INFORME DEL COMITÉ EVALUADOR – NOTA DE PRESENTACIÓN
AU B
Ciudad y Fecha………
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Señor Director del Programa de Control de Calidad del COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA
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De nuestra consideración:
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R ES ER
Tenemos a bien dirigirnos a Usted, de conformidad a lo dispuesto en el Reglamento respectivo, a fin de adjuntar a la presente nuestro Informe de Evaluación de la Etapa de Diagnóstico/ de Evaluación de la Firma / Despacho….., que ha solicitado su incorporación al Programa de Control de Calidad de Firmas Auditoras y de Contadores Públicos establecido por el Colegio de Auditores y Contadores Públicos de Bolivia.
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Este Informe ha sido elaborado en conjunto por los tres Evaluadores titulares designados en fecha………, y contiene un total de ……. Páginas debidamente foliadas y rubricadas.
D
Hacemos propicia la ocasión para saludar a Usted, con nuestra consideración más distinguida.
___________________ _____________________ _______________________ FIRMA DE LOS EVALUADORES TITULARES
__________________________________________________________________ Formulario FPCC 03
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD REGLAMENTO _________________________________________________________________________
PROGRAMA DE CONTROL DE CALIDAD INFORME DEL COMITÉ EVALUADOR
AU B
Hemos llevado a cabo la revisión de la Firma / Despacho …..…, de conformidad a lo dispuesto en el Reglamento aprobado por el COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA, por Resolución Nº…. de fecha…….
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los Dictámenes de Auditoría Independiente de Estados Financieros emitidos por la Firma de Auditoría en el último año, o los Estados Financieros emitidos el Contador Público en el último año,
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Para el cumplimiento de nuestro cometido, hemos procedido a solicitar el Listado Completo de:
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-
Informe de Auditoría Independiente de la Entidad…….emitido por la Firma de Auditoría en fecha…………, o los Estados Financieros al……..de la Entidad………..emitidos el Contador Público.
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-
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y a partir de éste, hemos seleccionado para su revisión, el:
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ER EC
Luego de la aplicación de la Guía para el Control de Calidad de Firmas de Auditoría / de Estados Financieros Emitidos por Contadores Públicos, concluimos que la misma requiere efectuar los siguientes procesos / o ajustar las siguientes normativas, para luego solicitar la prosecución del proceso, consistente en la Etapa de Certificación. ________________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ (Se debe enumerar los incumplimientos observados, a partir de los puntos No Cumplidos consignados en el Capítulo VI de la Sección I, o en el Capítulo III de la Sección II)
___________________ _____________________ _______________________ FIRMA DE LOS EVALUADORES TITULARES __________________________________________________________________ Formulario FPCC 03
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD REGLAMENTO _________________________________________________________________________
SOLICITUD DE PARA LA PROSECUCIÓN DEL PROGRAMA DE CONTROL DE CALIDAD – ETAPA DE EVALUACIÓN Ciudad y Fecha
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Señor Director del Programa de Control de Calidad del COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA
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De nuestra consideración:
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Tenemos a bien dirigirnos a Usted, a fin de solicitar nuestra incorporación al Programa de Control de Calidad de Firmas Auditoras establecido por el Colegio de Auditores y Contadores Públicos de Bolivia.
R ES ER
Para el efecto, informamos que a la fecha, nuestra Firma cuenta con un total de ….. funcionarios auditores.
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Aguardamos su comunicación sobre la probable fecha de visita de los Evaluadores designados, a fin de organizar la atención a los mismos, y hacemos propicia la ocasión para saludar a Usted, con nuestra consideración más distinguida.
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___________________________________________ FIRMA DE LOS SOCIOS DE LA FIRMA O DESPACHO
__________________________________________________________________ Formulario FPCC 04
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD REGLAMENTO _________________________________________________________________________
COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA PROGRAMA DE CONTROL DE CALIDAD
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Señores Miembros del Comité Evaluador de la Firma de Auditoría….. , o del Despacho del Contador Público….. ……; ……. y ……
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Ciudad y Fecha……..
De mi consideración:
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Tengo a bien dirigirme a Ustedes, a fin de informarles que la Firma ….. o el Contador Público ……, ha solicitado la prosecución del proceso de evaluación del Programa de Control de Calidad de Firmas Auditoras o de Contadores Públicos, establecido por el Colegio de Auditores y Contadores Públicos de Bolivia – CAUB, por lo que conforme al art. 10º del Reglamento, corresponde iniciar la Etapa de Evaluación dentro de los próximos 30 días y concluir la revisión en un plazo máximo de 20 días.
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Por tanto, solicito a Ustedes, arbitrar las medidas conducentes a dar cumplimiento a esta Solicitud.
D
Hago propicia la ocasión para saludar a Ustedes con mi consideración más distinguida. ________________________________ FIRMA DEL DIRECTOR DEL PROGRAMA
__________________________________________________________________ Formulario FPCC 05
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD REGLAMENTO _________________________________________________________________________
COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA
INFORME DE CERTIFICACIÓN
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PROGRAMA DE CONTROL DE CALIDAD
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Ciudad y Fecha………
R ES ER
De nuestra consideración:
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Señor Director del Programa de Control de Calidad del COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA
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Tenemos a bien dirigirnos a Usted, de conformidad a lo dispuesto en el Reglamento respectivo, a fin de adjuntar a la presente, nuestro Informe de Certificación del Programa de Control de Calidad de la Firma Auditora…… / del Despacho del Contador Público….. .
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Este Informe ha sido elaborado en conjunto por los tres Evaluadores titulares designados en fecha………, y contiene un total de ……. Páginas debidamente foliadas y rubricadas.
D
Hacemos propicia la ocasión para saludar a Usted, con nuestra consideración más distinguida. ___________________ _____________________ _______________________ FIRMA DE LOS EVALUADORES TITULARES
__________________________________________________________________ Formulario FPCC 06
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD REGLAMENTO _________________________________________________________________________
PROGRAMA DE CONTROL DE CALIDAD INFORME DEL COMITÉ EVALUADOR
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Hemos llevado a cabo la revisión de la Firma / Despacho …..…, de conformidad a lo dispuesto en el Reglamento aprobado por el COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA, por Resolución Nº…. de fecha……
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Para el cumplimiento de nuestro cometido, en fecha …..hemos emitido nuestro Informe de Diagnóstico conteniendo los procesos y/o ajustes que la Firma /el Despacho requería encarar para proseguir el proceso. En fecha …… la Firma /el Despacho ha presentado a la Dirección a su cargo, la solicitud para la prosecución del proceso.
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En esta oportunidad, y habiendo concluido la Etapa de Certificación, concluimos que la Firma ……./ el Contador Público……reúne los requisitos exigidos por el CAUB, por lo que corresponde se le otorgue el correspondiente Certificado de Control de Calidad.
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En las siguientes páginas incluimos las observaciones y recomendaciones que han surgido en el proceso de Certificación, las que de ser implementadas, contribuirán a mejorar aún más la calidad de los servicios profesionales prestados por la Firma ……./ el Contador Público……
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________________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ (Se debe enumerar las observaciones y recomendaciones)
___________________ _____________________ _______________________ FIRMA DE LOS EVALUADORES TITULARES
__________________________________________________________________ Formulario FPCC 06
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD REGLAMENTO _________________________________________________________________________
COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA PROGRAMA DE CONTROL DE CALIDAD INFORME – RESULTADO DE LA ETAPA DE CERTIFICACIÓN
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Ciudad y Fecha………
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Señor Director del Programa de Control de Calidad del COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA De nuestra consideración:
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Tenemos a bien dirigirnos a Usted, de conformidad a lo dispuesto en el Reglamento respectivo, a fin de adjuntar a la presente, nuestro Informe del Resultado de la Etapa de Certificación del Programa de Control de Calidad de la Firma Auditora…… / del Despacho del Contador Público….. .,, conforme al cual concluimos que la/el misma/o requiere llevar a cabo diversos ajustes para cumplir con los requisitos de Calidad establecidos por el CAUB.
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(En hojas anexas deberán detallarse todas las circunstancias o hechos identificados que impiden a esta fecha otorgar la Certificación)
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Este Informe ha sido elaborado en conjunto por los tres Evaluadores titulares designados en fecha………, y contiene un total de ……. páginas debidamente foliadas y rubricadas. Hacemos propicia la ocasión para saludar a Usted, con nuestra consideración más distinguida. ___________________ _____________________ _______________________ FIRMA DE LOS EVALUADORES TITULARES
__________________________________________________________________ Formulario FPCC 07
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD REGLAMENTO _________________________________________________________________________
COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA PROGRAMA DE CONTROL DE CALIDAD DECLARACIÓN JURADA DE INDEPENDENCIA
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Ciudad y Fecha………
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Yo, ________________________, quien suscribe, habiendo sido designado Miembro del Comité Evaluador de la Firma /Despacho:________________________en el Programa de Control de Calidad del COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA, declaro bajo fe de juramento, que no tengo ningún vínculo económico con los integrantes de esta Firma /Despacho, ni vínculo de parentesco alguno, y por tanto declaro que soy independiente y cumplo con todos los requisitos establecidos en el Reglamento vigente.
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_______________________________ FIRMA DEL EVALUADOR
__________________________________________________________________ Formulario FPCC 07
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD REGLAMENTO _________________________________________________________________________
COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA
PROGRAMA DE CONTROL DE CALIDAD DECLARACION JURADA DE INDEPENDENCIA
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Ciudad y Fecha ……….
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Yo, ______________________________________________, quien suscribe, habiendo sido designado Miembro del Comité Evaluador de la Firma/Despacho: ___________________________ en el Programa de Control de Calidad del COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA, declaro bajo fe de juramento, que no tengo ningún vinculo económico con los integrantes de esta Firma/Despacho, ni vinculo de parentesco alguno, y por tanto declaro que soy independiente y cumplo con todos los requisitos establecidos en el Reglamento vigentes.
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________________________________________ FIRMA DEL EVALUADOR
Formulario FPCC 08
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