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CONTABILIDAD FINANCIERA-UNIDAD VIII BIENES DE CAMBIO
Ciclo operativo de una empresa comercial
MEDICIÓN EN DISTINTOS MOMENTOS DE LA VIDA DE LAS EMPRESAS Al momento de incorporación al patrimonio Al momento de la fecha de cierre de los ejercicios económicos Al momento de la fecha de baja del bien del patrimonio de la empresa
Costo Histórico = Costo de Adquisición Valores Corrientes= Costo de reposición (*) Costo Histórico = Costo de Adquisición Valores Corrientes= Costo de reposición (*) Costo Histórico = Costo de Adquisición
(*) Método preferido cuando el costo de obtener la información no excede los beneficios
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SISTEMAS DE INVENTARIOS
Sistema de inventario perpetuo (permanente): es un sistema que mantiene un registro permanente y continuo en el cual se deducen diariamente las existencias y el costo de los bienes vendidos. Se utiliza para controlar los niveles de inventario y preparar estados financieros presupuestados. Este sistema no elimina las necesidades de un conteo físico y una valuación de inventario. El conteo físico o inventario físico debe efectuarse por lo menos una vez al año para verificar la exactitud del inventario permanente. El sistema fue diseñado para proporcionar a los gerentes información útil al momento de fijar precios o hacer los pedidos. Este sistema se volvió menos engorroso y costo con la aparición de los sistema computarizados.
SISTEMA DE INVENTARIOS - Un sistema de inventario perpetuo registra lo siguiente:
Unidades compradas
Unidades vendidas Cantidad de inventario disponible
SISTEMAS DE INVENTARIOS
Sistema de inventario periódico: no es necesario registrar diariamente el costo de los bienes vendidos. Este costo y el saldo del inventario se calculan al final del periodo contable, cuando se efectúa el conteo físico de las existencias. El conteo permite eliminar los productos estropeados u obsoletos, descubriendo los faltantes de inventario ( reducción de inventario ocasionada por robo, deterioro o pérdida de mercaderías).
Inventario físico: los buenos procedimientos de control de inventario requieren un conteo físico de cada una de sus partidas por lo menos anualmente, sin importar si se aplica el sistema permanente o periódico. El conteo físico es un proceso arduo, lento y costoso. Con el propósito de simplificar el conteo y la valuación las empresas escogen períodos fiscales para que el año termine cuando hay poco inventario. Este procedimiento es tan importante para la determinación de utilidades, que los auditores externos lo observan y confirman.
A a) Compra
b) Venta c) costo del inventario vendido
+
Aumento de Bienes de Cambio
+
Aumento de Cuentas a Cobrar
-
Disminución de Bienes de Cambio
= =
=
=
P +
+
PN
+
Aumento de Ingresos por Ventas
-
Aumento del Costo de los Bienes Vendidos
Aumento de Cuentas por Pagar
Costos de transporte: el contrato de compra determina el momento en el que el titulo de propiedad de los bienes se transfiere al comprador y quien paga generalmente el flete
RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS POR VENTAS La importancia del reconocimiento de los ingresos radica en la importancia de la medición de la utilidad neta. Los ingresos afectan directa e indirectamente la utilidad neta. Según el principio de asociación, el costo de la mercadería vendida se registra en el mismo período en el que se reconoce el ingreso. Este reconocimiento no solo incidirá directamente en la rentabilidad, sino que además determinará el reconocimiento de algunos gastos relacionados.
Bienes de Cambio
Ventas
Costo de los bienes vendidos
Utilidad Bruta
Gastos de Administración y ventas
Utilidad Neta
Un paso primordial en la evaluación de la rentabilidad consiste en calcular la utilidad bruta (denominado también margen de utilidad o margen bruto), que no es otra cosa que la diferencia entre los ingresos por ventas y el costo de los bienes vendidos o servicios prestados. Los ingresos deben cubrir el costo y ofrecer un margen bruto suficiente que cubra el resto de los costos (comercialización, administración, financieros, etc.) La mercadería en existencia antes de la venta se registra como un activo; cuando se vende, los costos de ese activo se convierte en un gasto (costo de los bienes vendidos o servicios prestados). Es el gasto que se deduce de las ventas netas para obtener la utilidad bruta; y los gastos adicionales se deducen de la utilidad bruta para obtener la utilidad neta.
MEDICIÓN A COSTO HISTÓRICO
Valuación de costos: proceso que consiste en asignar costos históricos específicos a elementos que se encuentran en el inventario físico. Costo de los bienes disponibles para la venta es la suma de la existencia inicial más las compras del año (o período); si a ello se le reduce las existencias finales se obtiene por diferencia el costo de los bienes vendidos.
MEDICIÓN A COSTO HISTÓRICO
COSTO DE LA MERCADERIA VENDIDA: en la practica se incluye el precio de la factura de compra (costo de compra) más los gastos de transporte claramente identificables, menos los descuentos compensatorios. Los costos del departamento compras y recepción se tratan como costos del período y se cargan a resultados a medida que se incurre en ellos. El principal costo de transportar la mercadería suele ser el flete desde el punto de embarque del vendedor hasta el punto de recepción del comprador. Cuando esta a cargo del vendedor la condición es CIF (punto de destino); cuando esta a cargo de comprador la condición es FOB (punto de embarque). En teoría estos costos deberían agregarse de corresponder al costo de la mercadería adquirida.
MEDICIÓN A COSTO HISTÓRICO
Al calcular el costo de los bienes vendidos, las cuentas de descuentos por pronto pago y la de devoluciones y bonificaciones se deducen a la cuenta de compras.
Ejercicio 1: La empresa ABC S.A. se constituye el 1° de abril de 2013. Los socios aportan íntegramente el capital social en mercaderías (Producto A: 5.000 unidades), que fueron correctamente valuadas en $ 10.000 (Valor de reposición a la fecha del aporte). Durante el período Abril/Junio la empresa realizó las siguientes operaciones: 1. El 29 de abril se venden al contado 4.000 unidades del producto A en $ 12.000.2. El 29 de abril se compran 3.000 unidades del producto A, al contado, por $ 6.600.3. El 10 de mayo se compran 2.000 unidades del producto B en cuenta corriente en $ 2.000.4. El 30 de mayo se venden 1.000 unidades del producto A, al contado en $ 3.200.Valores de reposición unitarios en los distintos momentos: Mes Abril Mayo Junio
Prod. A 2,20 2,40 2,50
Prod. B -.-.0,90
Se debe considerar que el Valor Recuperable siempre es superior.
FICHAS DE ST OCK Artículo Fecha A
01-Apr 29-Apr 29-Apr 30-May
Artículo B
Fecha 10-May
Unidades 5.000 -4.000 1.000 3.000 -1.000 3.000
Costo unit.
Importe
2,00 10.000,00 2,00 -8.000,00 2.000,00 2,20 6.600,00 2,00 -2.000,00 6.600,00
Unidades Costo unit. 2.000 1,00 2.000
Importe 2.000,00 2.000,00
RESULT ADO DE T ENENCIA DE BIENES DE CAMBIO VENDIDOS Artículo A
Unidades 4000
Costo unit. Valuación 2,00 8.000,00
Costo de reposición Unit. T otal 2,20 8.800,00
Artículo A
Unidades 1000
Costo unit. Valuación 2,00 2.000,00
Costo de reposición Unit. T otal 2,40 2.400,00
Ajuste 800,00
Ajuste 400,00
Debe
Haber
29-04-13
CAJA
12.000,00 a
VENTAS
12.000,00
29-04-13
C.M.V.
8.800,00 a a
MERCADERIAS RES.TCIA. BS.CBIO. VENDIDOS
8.000,00 800,00
Costo de 4.000 unids. a $ 2 c/u 29-04-13
MERCADERIAS
6.600,00 a
CAJA
6.600,00
10-05-13
MERCADERIAS
2.000,00 a
PROVEEDORES
2.000,00
30-05-13
CAJA
3.200,00 a
VENTAS
3.200,00
30-05-13
C.M.V.
2.400,00 a a
MERCADERIAS RES.TCIA. BS.CBIO. VENDIDOS
2.000,00 400,00
30-06-13
MERCADERIAS
700,00 a 30-06-13
R.TCIA. BS.CBIO. EN EXIST.
700,00
Ejercicio 2: El primer ejercicio económico cierra el 30/04/2013, habiéndose realizado las siguientes operaciones durante el ejercicio: El 15/02/2013 compra 150 bicicletas en $ 10.500.- de contado El 10/03/2013 vende de contado 100 bicicletas a $ 105.- cada una, cuyo costo de reposición a ese momento es de $ 85.- por bicicleta. El 15/03/2013 se pagaron en efectivo $ 420 de gastos de comercialización sobre la venta efectuada. Tanto el precio de venta como los gastos de comercialización unitarios y los costos de reposición se mantuvieron estables desde marzo hasta el cierre del ejercicio.
RESULTADO DE TENENCIA DE BIENES DE CAMBIO VENDIDOS Costo de reposición Artículo Unids Costo unit. Valuación Unit. Total Ajuste Bicicletas 100 70,00 7.000,00 85,00 8.500,00 1.500,00
VALUACION AL CIERRE Artículo Bicicletas
Unids Costo unit. 50
Costo
70,00 3.500,00
Costo de reposición Unit. Total 85,00
4.250,00
Ajuste
Límite VNR
750,00
5.040,00
(50 x $ 100,80)
Límite máximo: VALOR NETO DE REALIZACION Artículo Bicicletas
Pcio de vta. 105,00
Gtos.de vta. 4% (4,20)
VNR 100,80
Debe
Haber
15-02-13
MERCADERIAS
10.500,00 a
CAJA
10.500,00
10-03-13
CAJA
10.500,00 a
VENTAS
10.500,00
10-03-13
C.M.V.
8.500,00 a a
MERCADERIAS RES.TCIA. BS.CBIO. VENDIDOS
7.000,00 1.500,00
15-03-13
GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN
420,00 a
CAJA
420,00
30-04-13
MERCADERIAS
750,00 a
R.TCIA. BS.CBIO. EN EXIST.
750,00